Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Spółka 8 września 2004 r. otrzymała od kontrahenta zagranicznego fakturę (bez naliczania VAT) za usługę transportową dot. przewozu jej wyrobów do kontrahenta w Unii Europejskiej z datą wystawienia 30 sierpnia 2004 r. oraz terminem płatności 30 dni od daty wystawienia faktury. Zapłata za usługę transportową nastąpiła w dniu 29 września 2004 r. Usługa została wykonana w dniu 7 lipca 2004 r. Spółka naliczyła podatek należny od importu usług oraz dokonała obniżenia podatku należnego od powyższej transakcji za sierpień 2004 r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy określony został szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla usług:

• transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami,
• spedycyjnych i przeładunkowych,
• w portach morskich i handlowych,
• budowlanych lub budowlano - montażowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Natomiast na podstawie art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b). i c), pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług, którym w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. W myśl tegoż przepisu podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że usługa transportowa została wykonana przez kontrahenta zagranicznego w dniu 7 lipca 2004 r., natomiast faktura dokumentująca wykonanie ww. usługi wystawiona w dniu 30 sierpnia 2004 r. i doręczona Usługobiorcy w dniu 8 września 2004 r. Na fakturze określono termin płatności przepadający na 30 dzień od daty jej wystawienia, czyli na dzień 29 września 2004 r. W tym też dniu nastąpiła zapłata za przedmiotową usługę transportową.

Wobec powyższego, ponieważ płatności dokonano po upływie 30 dni od daty wykonania usługi to obowiązek podatkowy powstał 30 dnia od dnia jej wykonania, tzn. 6 sierpnia 2004 r.

Zatem usługę transportową należało opodatkować i wykazać w deklaracji VAT-7 za sierpień 2004r.

W tym również miesiącu Podatnik uzyskał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od powyższej transakcji. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w przypadkach o których mowa w ust. 2 pkt 4 ( od importu usług, od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów) powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

W przypadku, gdyby Podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego za sierpień 2004 r., to może tego dokonać w rozliczeniu za miesiąc następny, na co pozwala ogólna zasada określona w art. 86 ust. 11 ustawy.

Odnośnie pytania 2 i 3 należy wskazać na treść art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje generalnie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Zastrzeżenia te nie dotyczą podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług transportowych, budowlanych, budowlano-montażowych, usług leasingu, ochrony zakładu i obsługi prawnej od firm krajowych. Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługi będące przedmiotem pytania nr 2 i 3 powstanie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.

Jednakże zgodnie z ust. 11 art. art. 86, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.