Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, działając na zasadzie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 7.09.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług

stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 07.09.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek, w którym zwraca się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym:
W styczniu 2005 r. zakupił Pan samochód używany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i skorzystał Pan z odliczenia 50% podatku od towarów i usług, naliczonego przy nabyciu tego pojazdu. Następnie po upływie 6 miesięcy użytkowania zamierza Pan sprzedać ten samochód.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego formułuje Pan następujące pytanie wymagające interpretacji tut. organu podatkowego: Czy należy dokonać zwrotu podatku od towarów i usług odliczonego przy zakupie samochodu używanego?
Zdaniem Pana, podatek naliczony przy zakupie ww. samochodu nie podlega zwrotowi.

W odniesieniu do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie informuje:

Zgodnie z art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając:
1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami;
2) przebieg realizacji budżetu państwa;
3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem zwolnienia;
4) przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Stosownie do treści § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), jeżeli pojazdy te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

W stanie prawnym obowiązującym w momencie zakupu ww. pojazdu, a także nabyciu prawa do obniżenia podatku należnego z tego tytułu, za samochody, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ww. ustawy uznawane były samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalna ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.
W przypadku nabycia tych samochodów, kwota podatku naliczonego stanowiła 50% kwoty podatku określonej na fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 5.000 zł.

W świetle natomiast art. 43 ust. 2 ww. ustawy przez towary używane, o których mowa powyżej, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Oznacza to, że w przypadku, gdy zakupiony samochód w momencie jego dostawy spełnia wymogi towaru używanego, tj. okres używania przedmiotowego samochodu stanowiącego przedmiot dostawy wynosi co najmniej pół roku, stosownie do dyspozycji § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, dostawa ta korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć przy tym należy, iż w omawianym przypadku z chwilą sprzedaży samochodu nastąpi zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług, a zatem zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, która, stosownie do postanowień art. 91 ust. 7 ww. ustawy, rodzi obowiązek dokonania przez podatnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego.
Korekty tej dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust. 2-6 ustawy, ponieważ dotyczy ona środka trwałego podlegającego amortyzacji.

Ustawodawca w art. 91 ust. 2 nałożył obowiązek dokonywania korekty w zakresie podatku naliczonego od środków trwałych podlegających amortyzacji przez okres 5 lat, począwszy od roku oddania ich do użytkowania. W przypadku dokonania w tym okresie sprzedaży ww. towarów, podatnik ma obowiązek jednorazowo skorygować odliczony podatek w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Rozliczenia jednorazowej korekty dokonuje się w miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5 ustawy).

Zauważyć także należy, iż zgodnie z treścią art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30.04.2004 r. ale przed dniem wejścia w życie ustawy, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.

Jeśli dostawa towarów została objęta zwolnieniem podatkowym (jak w rozpatrywanym stanie faktycznym), to do obliczenia kwoty korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tych towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2).
Z powyższego wynika, że podatnik zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży samochodu bez opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnik traci prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5-letniego okresu korekty.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie wydanie postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.