Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 24.09.2004, sygn. IUS.PP-1/443/57/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Szczecinie

Temat interpretacji

Podatnik na podstawie umowy zawartej z gminą zarejestrowanej w Komitecie Integracji Europejskiej realizuje roboty budowlane finansowane częściowo z funduszu PHARE. Spółka posiada wydzielony rachunek bankowy związany z realizacją powyższego zadania. Przy sprzedaży ww. usług stosuje stawkę 0 %.

Na tle takich okoliczności Strona stawia pytanie - czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur za zakup materiałów i usług związanych z realizacją wymienionych robót na zasadach ogólnych? Zdaniem Podatnika, aby obniżyć podatek należny o naliczony (zwrot pośredni) należy opłacić fakturę zakupu i dokonać odliczenia podatku w miesiącu zapłacenia za fakturę, a nie w miesiącu jej otrzymania lub następnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 86 ust. 10 pkt 1, ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535),
• § 23 ust. 1, § 24 ust. 1, § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi podatku od towarów i usług skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje generalnie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (...). Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - art. 86 ust. 11 cyt. ustawy.

Zgodnie z ust. 13 tego przepisu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, ust. 11, ust. 12, ust. 16 i ust. 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Poza przypadkami wymienionymi wprost w cyt. ustawie, niektóre kategorie podatników korzystają z możliwości otrzymania zwrotu podatku naliczonego, jeżeli spełnią warunki określone w przepisach wykonawczych do ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 23 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów, za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym ulokowane są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i ust. 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.

Stosownie do przepisu § 24 ust. 1 tego rozporządzenia, zwrotu podatku, o którym mowa wyżej nie stosuje się do kwot podatku naliczonego:

• o które został pomniejszony lub mógł być pomniejszony podatek należny, lub
• które zostały zwrócone przez właściwy urząd skarbowy na podstawie odrębnych przepisów.

Wobec powyższego, jeżeli Spółka dokonując zakupu towarów i usług ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, pomniejsza podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną (korzysta ze zwrotu pośredniego, o którym mowa w ww. art. 86 wówczas nie stosuje się przepisu § 23 ust. 1 cyt. rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. Zatem warunki określone w § 25 tego rozporządzenia nie muszą być spełnione (w tym również warunek dotyczący zapłaty należności za faktury). Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, następuje więc na ogólnych zasadach określonych w ustawie.

Poprzednio obowiązujące uregulowania dotyczące:

• prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawarte w art. 19 ustawy z dnia 08.01.2003 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.),
• zwrotu podatku podatnikom dokonującym zakupu towarów i usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej zawarte w rozdziale 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze.zm.)

utraciły moc z dniem 01.05.2004 r.