Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Staszowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu złożonego w dniu 24.01.2005 r. i uzupełnionego w dniu 24.02.2005 r. wniosku w sprawie
udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest następujący:
Gmina X otrzyma bezzwrotną pomoc z zagranicznych środków finansowych jako beneficjent Funduszu Spójności na budowę kanalizacji, a po zakończeniu inwestycji eksploatacja urządzeń kanalizacyjnych zostanie nieodpłatnie przekazana do Gminnego Zakładu Komunalnego (GZK), jednostki organizacyjnej Gminy działającej w formie zakładu budżetowego.
Zapytanie: czy w opisanym przypadku Gmina X będzie miała możliwość odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego?
Zdaniem wnioskodawcy, Gmina nie wykonując czynności opodatkowanych (tzn. nie będzie prowadzić odbioru ścieków, ponieważ eksploatacją urządzeń kanalizacyjnych będzie
zajmował się Zakład Komunalny) nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego. Gminie nie będzie przysługiwał również zwrot podatku naliczonego na warunkach określonych w § 23 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) ponieważ przypadki zwrotu tego podatku zostały ograniczone tylko dla beneficjentów funduszy przedakcesyjnych PHARE i ISPA.
Naczelnik tut. Urzędu analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wyrażoną opinię, w pełni podziela stanowisko Gminy w powyższej sprawie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 w/w ustawy są:
1/ odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2/ eksport towarów,
3/ import towarów,
4/ wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5/ wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Właśnie do realizacji tych czynności mają być wykorzystywane towary i usługi, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.
W związku z tym, że wydatki poniesione na w/w inwestycję nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, gdyż nieodpłatne przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie bowiem z powołanym art. 5 ust. 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju), Gmina nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Natomiast w myśl § 23 ust. 1 w/w rozporządzenia zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4,
przysługuje zwrot podatku naliczonego.
W myśl § 6 ust. 3 w/w rozporządzenia za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących:
1) Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;
2) kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).
Natomiast w myśl § 6 ust. 4 za środki finansowe bezzwrotnej pomocy
zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:
1) umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,
2) jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy
- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
W związku z tym, iż Gmina nie będzie dokonywała nabycia towarów i usług za środki finansowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w cytowanym wyżej § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia, nie będzie jej również przysługiwał zwrot podatku naliczonego przewidziany w w/w § 23 ust. 1 rozporządzenia.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i obowiązującego stanu prawnego, traci
swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnikalub osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.