Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z art. 41 ust. 1, ust. 2 i ust. 12, art. 146 ust. 1 pkt 2, art. 146 ust. 2, art. 176 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez Pana we wniosku z 6 października 2006r. z uzupełnieniem z 30 października 2006r. odnośnie opodatkowania 7% stawką podatku VAT sprzedaży "pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym".

Wnioskiem z 6 października 2006r. uzupełnionym pismem z 30 października 2006r. zwrócił się Pan z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji w zakresie zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z wniosku wynika, iż głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest sprzedaż materiałów budowlanych zarówno dla osób fizycznych jak i różnego rodzaju firm.
Dostrzegając konkretne zapotrzebowanie klientów, zamierza Pan określone zadania wykonywać kompleksowo, np będzie sprzedawać "dach w budynku mieszkalnym".

Pana zdaniem, dach będący częścią budynku mieszkalnego (PKOB 11) podlega opodatkowaniu podatkiem wg stawki 7%, na podstawie załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, poz. 161.

Z uzupełnionego wniosku wynika ponadto, że przedmiotem kalkulacji ceny sprzedaży "pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym będzie:
- dobór i wycena materiałów budowlanych do projektu klienta,
- sprzedaż materiałów,
- organizacja transportu materiałów i zapewnienie płynności dostaw zgodnie z harmonogramem robót,
- koszty tzw. robocizny pracowników własnych lub podwykonawców, itp.
W/w składniki kalkulacji ostatecznej ceny przedmiotu sprzedaży są wyznaczone jako odrębne elementy i nie są wkalkulowane w cenę sprzedaży samych materiałów budowlanych, a ich wysokość jest limitowana wielkością nakładów poniesionych w celu realizacji konkretnego zadania.

Niniejszym postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. 
Zgodnie z art. 41 ust. 2 dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W pozycji 161 załącznika nr 3 ustawodawca wyszczególnił dostawę, budowę, remont lub przebudowę budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego.
Ust. 12 w/w art. stanowi, iż stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje sie do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy, przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów.
Przepis art. 41 ust. 12 stosuje się od 1 stycznia 2008r. - art. 176 pkt 4 ustawy.

Dodatkowo należy wskazać, iż "część budynku" w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie została zdefiniowana. Zdaniem organu podatkowego "część budynku" oznacza udział we własności lub współwłasności budynku.

Z przepisów przejściowych zawartych w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wynika, że w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:
a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego -art. 146 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się, budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111- Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112- Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113-Budynki zbiorowego zamieszkania-wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Ponadto na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy, obniża się do wysokości 7% dla towarów wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Pod poz. 20 załącznika nr 1 wyszczególniono budowę, remonty i bieżącą konserwację budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex1130):
1) domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,
2) budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

Sama dostawa materiałów budowlanych nie korzysta więc z preferencyjnej stawki podatkowej i jest opodatkowana stawką w wysokości 22%.

Dla rozstrzygnięcia jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla wykonywanych przez Pana czynności, istotne jest ustalenie:
- w jakim obiekcie ta czynność jest wykonywana oraz
-czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych, czy też z usługą remontową a tym samym zaklasyfikowanie tych czynności dla właściwego grupowania statystycznego.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością właściwego zdefiniowania czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego opodatkowania. Zgodnie z komunikatem prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W przypadku, gdy podatnik podatku od towarów i usług prowadzi nie tylko działalność handlową ale również działalność usługową w zakresie usług budowlano-montażowych (z zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nr 209 wynika, iż m.in. prowadzi Pan działalność w zakresie PKD 45.22.Z -wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych), a sprzedaży podlega (zgodnie z zawartą umową) usługa budowlano-montażowa wykonywana w oparciu o materiały, którymi handluje, to jeżeli jest ona świadczona w obiektach budownictwa mieszkaniowego podatnik ma prawo do stosowania stawki 7% w odniesieniu do całej kwoty należnej od odbiorcy za wykonywane usługi. Wartość montowanych towarów jak i pozostałych kosztów (doboru, dowozu towaru itp.) należy uwzględnić w podstawie opodatkowania robót budowlano-montażowych zgodnie z postanowieniami art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.We wniosku wskazał Pan jednakże, że koszty doboru i wyceny materiałów budowlanych do projektu klienta, organizacji transportu materiałów, zapewnienia płynności dostaw zgodnie z harmonogramem robót, koszty tzw. robocizny pracowników własnych lub podwykonawców, itp. stanowią odrębne elementy i nie są wkalkulowane w cenę sprzedaży samych materiałów budowlanych, a ich wysokość jest limitowana wielkością nakładów poniesionych w celu realizacji konkretnego zadania.
Oznacza to, że dokonuje Pan odrębnie dostawy materiałów i odrębnie świadczy poszczególne usługi, które to czynności podlegają opodatkowaniu oddzielnie według właściwych dla nich stawek podatkowych.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 6 października 2006r. z uzupełnieniem z 30 października 2006r. oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.