Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie :

- art. 14a§1, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( T. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. )

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 05.08.2005 r. ) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, wyrażające się w twierdzeniu, iż zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem, przy zakupie którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podlega, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) w związku z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm. ), zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 05.08.2005 r. Podatnik złożył w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT zbycia samego prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 1996 roku podatnik zakupił, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z częścią stojącego na nim budynku. Na podstawie obowiązujących wówczas przepisów sprzedawca nie opodatkował podatkiem VAT sprzedaży gruntu, ale jedynie sprzedaż posadowionego na tym gruncie budynku. Nabywca gruntu wraz z budynkiem skorzystał z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu ww. nieruchomości.

Podatnik zamierza zbyć prawo wieczystego użytkowania części niezabudowanego gruntu oraz oddzielnie budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem. Zdaniem podatnika zbycie prawa wieczystego użytkowania niezabudowanego gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%.Natomiast zbycie wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem podlega, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11. 03. 2004 r. oraz § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Przez dostawę towarów , o której mowa wyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ( art. 7 ust. 1 ww. ustawy ). Świadczeniem usług natomiast jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT ( art. 8 ust. 1 ustawy o ptu ).Towarami natomiast w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Towarem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT nie jest natomiast prawo użytkowania wieczystego. Jest ono prawem rzeczowym, pośrednim między prawem własności a prawami rzeczowymi ograniczonymi, którego treść i granice zostały określone w kodeksie cywilnym. Tym samym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu nie jest dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ale świadczeniem usług , o którym mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Natomiast zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze związanym z nim budynkiem stanowi opodatkowaną podatkiem od towarów i usług czynność o charakterze mieszanym, tj. przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu , które stanowi świadczenie usług oraz przeniesienie własności budynku posadowionego na tym gruncie stanowiące dostawę towarów.

Zasady opodatkowania i stawki podatku od towarów i usług określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy , tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. , Nr 97, poz. 970 ze zm. ).

I tak, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, jako nie wymienione wśród usług opodatkowanych obniżonymi stawkami podatku VAT podlega 22% stawce tego podatku.Jednakże Minister Finansów na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 41 ust. 16 oraz art. 82 ust. 3 ustawy o VAT , rozporządzeniem z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług określił przypadki, w których zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów opodatkowane jest obniżoną stawką podatku VAT lub korzysta ze zwolnienia od tego podatku.Zatem zgodnie z §5 ust. 7 ww. rozporządzenia obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7% .Jeżeli natomiast dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia lub opodatkowana jest według stawki podatku VAT 0% to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, z którymi związane są te budynki lub budowle, również korzysta ze zwolnienia od podatku VAT (§ 8 ust. 1 pkt 12 ww. rozporządzenia ). W sytuacji, o której mowa wyżej podstawę opodatkowania tych czynności należy ustalać z uwzględnieniem art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem w przypadku dostawy budynku zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem będzie opodatkowane łącznie z budynkiem stawką podatku właściwą dla tego budynku. W tej sytuacji czynności te mogą być ujęte w jednej pozycji faktury dokumentującej tę transakcję.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w niektórych przypadkach odpłatnej dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych przewidują zwolnienia od podatku VAT, tzw. zwolnienia przedmiotowe.

Takim zwolnieniem od podatku VAT objęta jest m.in. dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem , że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ( art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ). Zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przez towary używane rozumie się m.in. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

Zatem o zwolnieniu od podatku VAT dostawy towarów, o których mowa wyżej decyduje spełnienie łącznie warunków wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i w ust. 2 pkt 1 ustawy o ptu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dnia 04.08.2005 r. wynika, iż w momencie zakupu budynku będącego obecnie przedmiotem dostawy, podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z którego to prawa podatnik skorzystał, tym samym przy braku spełnienia łącznie przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT przy dostawie przedmiotowego budynku nie ma zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług. Zatem w tej sytuacji zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem trwale z tym gruntem związanym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podatku właściwej dla budynku będącego przedmiotem dostawy, a czynność ta może być ujęta w jednej pozycji faktury dokumentującej tę transakcję.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika we wniosku z dnia 04.08.2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 05.08.2005 r. ) i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania, a traci ważność w przypadku jej zmiany albo uchylenia przez organ odwoławczy lub z dniem zmiany przepisów w tym zakresie.