Temat interpretacji

Pismem z dnia 30.11.2004r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rawiczu z zapytaniem według jakich zasad należy rozliczyć podatek od towarów i usług z tytułu świadczenia przez podmiot niemiecki na rzecz podmiotu polskiego usług, polegających na pośrednictwie w sprzedaży wyrobów gotowych na rynku niemieckim, w przypadku gdy oba podmioty zarejestrowane są na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Wątpliwości podatnika dotyczą:

- podmiotu obowiązanego do zapłaty podatku,

- obowiązku wystawiania faktury wewnętrznej,

- kursu stosowanego do ustalenia podstawy opodatkowania,

- prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wewnętrznej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, informuje się uprzejmie:

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.) w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. Z ust. 2 powołanego przepisu wynika natomiast, iż w przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczenia usługa - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy numer identyfikacyjny.

Czynności wykonywane przez pośrednika, który nie jest właścicielem towarów a za swoje usługi otrzymuje tylko prowizję należałoby zakwalifikować, jako usługi wykonywane w imieniu i na rzecz osób trzecich, a zatem miejsce ich opodatkowania określane jest według powyższych zasad.

Jak wynika z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego usługobiorca podał pośrednikowi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług VAT UE, zatem miejscem świadczenia usługi a jednocześnie jej opodatkowania jest kraj, który wydał ten numer. Obowiązek podatkowy ciąży zatem w tym przypadku na polskim podmiocie.

Ponieważ zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535) świadczenie usług, z tytuły wykonywania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 stanowi import usług, zatem Podatnik powinien opodatkować ich wykonanie na zasadach dotyczących importu usług.

Obowiązek podatkowy w przypadku importu usług powstaje zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy, a zatem generalnie z chwilą wykonania usługi. Jeżeli jednak świadczenie powinno być potwierdzone fakturą, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, jednak nie później niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi.

Obowiązkiem podatnika jest wystawienie faktury wewnętrznej, w której oblicza wysokość podatku należnego według stawki obowiązującej w kraju. Usługi pośrednictwa w handlu nie zostały wymienione ani w ustawie ani w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy jako opodatkowane niższą stawką, zatem zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług należy opodatkować je wg stawki 22%. Podstawą opodatkowania przy imporcie usług jest kwota jaką usługobiorca jest obowiązany zapłacić przy czym wartości wyrażone w euro, zgodnie z § 37 ust. 1 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiona w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia.

Podatek należny z tytułu importu usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi jednocześnie podatek naliczony. Obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tej faktury podatnik może dokonać w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy - pod warunkiem oczywiście, że usługa związana jest z wykonywaniem czynności, od których przysługuje odliczenie.

Odpowiedź została udzielona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.