Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14 a § 1 i 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1, art. 8 ust.3, art. 41 ust. 1, ust. 13 i ust. 14, art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 08 czerwca 2007r. w kwestii stawki podatku od towarów i usług dla wyrobu będącego książką w formie elektronicznej (zapis na nośniku magnetycznym), sklasyfikowanego w grupowaniu PKWiU 72.20.10-00 "Nośniki magnetyczne z zapisanymi danymi używane do automatycznego przetwarzania danych".

W dniu 08 czerwca 2007r. został złożony wniosek w trybie art. 14 a w/w ustawy Ordynacja podatkowa w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny sprawy:

Ze złożonego wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Firma Pana wydała książkę w formie elektronicznej - Słownik Polskiego Języka Migowego. Książka posiada numer ISBN i jest programem multimedialnym zawierającym ilustracje do znaków języka migowego w formie filmów wideo oraz tekstowe opisy sposobu wykonywania tych znaków przygotowane przez specjalistę nauczania języka migowego. Celem określenia stawki podatku VAT, wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego w Łodzi o sklasyfikowanie dla celów podatkowych wytworzonego produktu.

Według opinii Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, wytworzony przez Pana produkt - zgodnie ze stosowaną dla celów podatkowych Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 1997r. - mieści się w grupowaniu PKWiU 72.20.10-00 "Nośniki magnetyczne z zapisanymi danymi używane w maszynach do automatycznego przetwarzania danych", natomiast według klasyfikacji z 2004r. w zakresie grupowania PKWiU 22.11.32-50.00.

W ocenie Pana wydany Słownik powinien być objęty taką samą stawką VAT jak słowniki i encyklopedie w formie drukowanej, wynoszącą 7%, a w okresie do 31 grudnia 2007r. - O%, a nie stawką 22%. Uważa Pan, że dokonana klasyfikacja jest niewłaściwa, gdyż nie bierze pod uwagę niesionych przez produkt treści, w tym przypadku edukacyjnych, które w głównej mierze stanowią o jego wartości. Przyjęte przez Ośrodek dla Słownika grupowanie PKWiU 72.20.10-00 - zdaniem Pana - zostało przypisane ze względu na potrzebę zgodności ze stosowaną jako baza pojęciowa PKWiU Nomenklaturą Scaloną (CN), opierającą się na podziale towarów ze względu na właściwości fizyczne, nie zaś ich istotę. Natomiast istotą przedmiotowego Słownika, podobnie jak każdego innego słownika, jest jego treść, a nie fizyczny nośnik. Stwierdza Pan także, że w przypadku programów komputerowych trudno przyjąć czym jest ów nośnik, gdyż program może być rozprowadzany na nośnikach fizycznych, takich jak płyta CD, ale także w postaci niematerialnej, poprzez udostępnianie do pobrania w internecie lub poprzez usługę zainstalowania programu na komputerze użytkownika. W takich przypadkach przyjęte grupowanie jest błędne.

Dla poparcia stanowiska przedstawionego we wniosku, w myśl którego sklasyfikowanie towaru lub usługi w określonym grupowaniu według symbolu PKWiU nie powinno przesądzać o wysokości stawki podatku VAT, powołuje Pan dalsze argumenty, a mianowicie, że w/w słownik jest unikatowym i niszowym towarem na rynku polskim, wysoce pożytecznym społecznie, a krąg jego odbiorców jest niewielki, przy czym stanowią go osoby niezamożne ze względu na swoje inwalidztwo i nałożenie na tę publikację pełnej stawki podatku VAT ograniczy jego rozpowszechnianie. O tym, że klasyfikacja statystyczna nie przesądza o stawce podatku VAT ma świadczyć również powołany wyrok WSA w Warszawie z 8 lutego 2007r.w sprawie III SA/Wa 3990/06.

Reasumując - zdaniem Pana - w niniejszej sprawie powinien mieć zastosowanie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a w/w ustawy o podatku od towarów i usług, pozwalający objąć słownik preferencyjną stawką podatku VAT.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Towary i usługi - zgodnie z przepisami w/w ustawy o podatku od towarów i usług - identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej, o czym stanowią art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 tej ustawy.

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty; natomiast z art. 8 ust. 3 ustawy wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 13 w/w ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22 %, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Przepis art. 41 ust. 14 w/w ustawy stanowi natomiast, że zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami wprowadzone po dniu wejścia w życie tej ustawy nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem, jeżeli nie zostały określone w ustawie.

Należy również wskazać, że na podstawie § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz.U. z 2004r. Nr 89, poz. 844 ze zm.) do dnia 31 grudnia 2007r. w zakresie podatku od towarów i usług obowiązuje Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz.U. z 1997r. Nr 42,poz. 264 ze zm.).

Jak z powyższego wynika, ustawodawca w celu szczegółowego określenia przedmiotowego zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla wykonywanych przez podatników czynności, odsyła do klasyfikacji statystycznych.

W powołanym przez Pana art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a w/w ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca stanowi, że w okresie od przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw książek w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku stwierdza Pan, że zgodnie z opinią otrzymaną z Urzędu Statystycznego w Łodzi wytworzony przez Pana wyrób został zaliczony do grupowania PKWiU 72.20.10-00 "Nośniki magnetyczne z zapisanymi danymi używane w maszynach do automatycznego przetwarzania danych".

W związku z tym do wytworzonego przez Pana wyrobu nie ma zastosowania art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a w/w ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym stawkę podatku VAT w wysokości 0% stosuje się do dostaw książek oznaczonych symbolem ISBN i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 22.11. Towar wytworzony przez Pana, sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 72.20.10-00 podlega zatem opodatkowaniu 22% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 tej ustawy.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Pana w rozpatrywanym wniosku jest nieprawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) przyjmuje się, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów; przy czym w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik zwraca się o opinię klasyfikacyjną do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowanych standardów klasyfikacyjnych.

Organy podatkowe nie są zatem uprawnione do dokonywania klasyfikacji towarów i usług według PKWiU, gdyż obowiązek przedstawienia organom podatkowym prawidłowej klasyfikacji dla świadczonych czynności ciąży na podatniku.

Tutejszy Organ stwierdza również, że powołany we wniosku wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2007r. sygn. akt III SA/Wa 3990/06 został wydany w indywidualnej sprawie i konkretnym stanie faktycznym, a zatem nie może stanowić podstawy rozstrzygnięcia rozpatrywanego wniosku. Ponadto stwierdzić należy, że wyrok ten nie stanowi źródła powszechnie obowiązującej wykładni prawa.

Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.