Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 13.06.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym wynikającym z zaliczek wpłaconych przez kontrahenta, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego w przypadku, gdy w okresach, w których Podatnik występował o przedmiotowe zwroty w prawidłowo sporządzanych deklaracjach występowały nadwyżki, o których mowa w art. 87 ust. 1 pokrywające kwoty zwrotów oraz były spełnione warunki dotyczące zwrotów w określonych terminach.

UZASADNIENIE

Podatnik zawarł kontrakt z kontrahentem zagranicznym spoza Wspólnoty Europejskiej i sprowadził na terytorium kraju statek wymieniony w grupowaniu PKWiU ex 35.11 w celu wykonania usługi polegającej na przebudowie i remoncie jednostki. Zgodnie z ustawą o VAT świadczenie usług opodatkowano stawką podatku 0 %.

Do wykonania usług Podatnik dokonywał zakupów materiałowych i usług opodatkowanych stawką wyższą niż 0 %.

Z uwagi na wykonanie usług w okresie około 5 miesięcy, kontrahent zagraniczny wpłacał zaliczki.

W deklaracjach VAT-7 Podatnik wykazywał otrzymane zaliczki jako świadczenie usług opodatkowane stawką 0 %, oraz nabycie związanych z tymi usługami materiałów i usług, w wartości netto i podatek naliczony.

Podatnik nie występował o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, wynikający z zaliczek wpłaconych przez kontrahenta, obniżając o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy.

W momencie wykonania usługi remontowej Podatnik otrzymał kwotę wynikającą z rozliczenia kontraktu pomniejszoną o otrzymane zaliczki i w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc wykazał kwotę podlegającą zwrotowi w wysokości 22 % zapłaty końcowej. Podatek naliczony przez okres kontraktu był znacznie wyższy i nie został rozliczony.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w opisanej sytuacji może żądać zwrotu podatku przy otrzymaniu każdej zaliczki, czy też po rozliczeniu kontraktu i wyjściu statku, na wniosek w kwocie wyższej.

Zdaniem Podatnika, w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu świadczenia wyżej opisanych usług przysługuje mu prawo do przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na następny okres rozliczeniowy. W momencie wykonania usługi remontowej i otrzymania kwoty wynikającej z rozliczenia kontraktu pomniejszonej o zaliczki Podatnikowi przysługuje zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 22 % zapłaty końcowej.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w deklaracjach VAT-7 wykazywał m.in. sprzedaż opodatkowaną stawką 0 %, z tytułu otrzymanych zaliczek na świadczenie usług oraz nabycie związanych z tymi usługami materiałów i usług, w wartości netto i podatek naliczony. Podatnik nie występował o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, wynikający z zaliczek wpłaconych przez kontrahenta, obniżając o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy. W momencie wykonania usługi Podatnik otrzymał kwotę wynikającą z rozliczenia kontraktu pomniejszoną o otrzymane zaliczki i w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc wykazał kwotę podlegającą zwrotowi w wysokości 22 % zapłaty końcowej.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Uprawnienia wymienione w w/wym. przepisie mają charakter równorzędny i w gestii podatnika pozostaje, z którego uprawnienia skorzysta : z żądania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy czy z prawa przeniesienia nadwyżki na następny okres rozliczeniowy w celu obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego w następnym okresie rozliczeniowym.

Jedyne ograniczenie prawa do żądania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy przewiduje art. 86 ust. 19 ustawy o VAT, zgodnie z którym, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 10, 11, 12, 16, lub 18, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Stosownie do ust. 3 cytowanego wyżej przepisu, różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1, oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Jednocześnie tut. Organ stwierdza w świetle przytoczonych wyżej przepisów, iż pogląd Podatnika, że podatek naliczony przez okres kontraktu był wyższy i nie został rozliczony nie odpowiada przedstawionemu stanowi faktycznemu, bowiem podatek ten został uwzględniony w kwotach podatku do przeniesienia w poszczególnych (następnych) okresach rozliczeniowych oraz w miesiącu otrzymania kwoty wynikającej z rozliczenia kontraktu jako kwota do zwrotu na rachunek bankowy oraz kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

Jednocześnie, odnosząc się do stanowiska Podatnika należy stwierdzić, iż Podatnik mógł występować o zwrot nadwyżki w trybie art. 87 ust. 1 na rachunek bankowy w każdym okresie, który nie stanowił okresu, o którym mowa w art. 86 ust. 19.

Istotą zwrotu jest bowiem, jak wskazano powyżej, występowanie nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym w danym (całym) okresie rozliczeniowym, a nie pojedyncze czynności wykonywane przez Podatnika w trakcie tego okresu - dopiero kumulacja wszystkich dokonanych czynności - mająca odzwierciedlenie w deklaracji, o której mowa w art. 99 ustawy o VAT sporządzonej na podstawie ewidencji, o której mowa w art. 109 - stanowić może o występowaniu przedmiotowej nadwyżki, do której zwrotu na podstawie art. 87 ust. 1 Podatnikowi przysługuje prawo.

Ponadto, tut. Organ zauważa, iż z przedmiotowego stanu faktycznego wynika, że okresy, podczas których Podatnik otrzymywał zaliczki (5 miesięcy realizacji kontraktu) nie były okresami wymienionymi w art. 86 ust. 19 - Podatnik bowiem wykonywał w tym czasie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju stawką w wysokości 0 % (przedmiotowy kontrakt), dla których powstał w szczególny sposób obowiązek podatkowy (zaliczka) - czynności te były jednakże w tym czasie faktycznie wykonywane i zgodnie z przepisami ustawy o VAT wykazane w ewidencjach i deklaracjach (na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy o VAT).