Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 04.07.2005 r. wpłynął wniosek spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Strona na wezwanie tut. organu podatkowego Nr D-2/446-1006/05 z dnia 12.08.2005 r. uzupełniła wniosek pismem z dnia 24.08.2005 r. (data wpływu do tut. organu 29.08.2005r.).
Przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. W 2003r. nabyła w formie aktu notarialnego, nieruchomość od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej - bez podatku VAT. W/w nieruchomość to działka o pow. 671 m#178; na której znajduje się rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego (piwnice i garaż, strop nad piwnicami i garażem, przyłącza do działki wodno-kanalizacyjne, energetyczne). Według zaświadczenia wydanego przez Prezydenta Miasta z 18.05.2005r. w odniesieniu do terenu, na którym znajduje się działka nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Ponadto z wypisu z rejestru ewidencji gruntów miasta wynika, że działka ta znajduje się na terenach zurbanizowanych niezabudowanych. Spółka zamierza sprzedać tę nieruchomość jako piwnice i garaż wraz z przyłączeniami.
Postawiono pytanie:
jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do sprzedaży w/w budowli wraz z działką ?
i zajęto następujące stanowisko:
ze względu na art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług do w/w sprzedaży należy zastosować zwolnienie od podatku VAT.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, następująco:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary w myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy należy rozumieć rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W ustawie o podatku od towarów i usług przewidziano jednocześnie w art. 43 ust. 1 pkt 2 zwolnienie przedmiotowe dla dostawy towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/w ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się - budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. W art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zawarto klauzulę, z której wynika, iż nie stosuje się zwolnienia dla towaru używanego (m.in. dostawa budynków i budowli) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem transakcji jest grunt oraz piwnica i garaż budynku mieszkalnego z przyłączeniami, czyli nie ukończona inwestycja. Ponieważ powyższa inwestycja nie została zakończona w związku z tym nie spełnia ona definicji towaru używanego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 2 od końca roku, w którym zakończono budowę musi minąć co najmniej 5 lat. W przedstawionej sytuacji jest to część budynku a więc do czasu obecnego nie nastąpiło zakończenie budowy, nie został on oddany do użytku. Przez inwestycję rozpoczętą rozumie się ogół poniesionych kosztów pozostających w bezpośrednim związku z niezakończoną budową. A zatem przez sprzedaż niezakończonej inwestycji uznaje się odsprzedaż całości usług związanych z budową przedmiotowego budynku mieszkalnego, co zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu stawką 7 %.

Od 1 maja 2004 r. grunt jest towarem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług - art. 2 pkt 6 ustawy. Odpłatna dostawa gruntu podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 43 ust. 1, pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku niezabudowanych - jedynie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. O charakterze gruntów powinien decydować plan zagospodarowania przestrzennego. W sytuacji, gdy dla danego terenu miasto nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego, stawka podatku od towarów i usług lub ewentualne zwolnienie z tego podatku zależeć będzie od obecnego charakteru działki, przy uwzględnieniu polityki przestrzennej miasta. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia gruntu budowlanego, ale wskazać należy, że przez grunt przeznaczony pod zabudowę rozumieć należy zarówno te grunty, które widnieją w planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczone pod zabudowę, jak i te, w stosunku do których właściciel w sposób dający się udowodnić uzewnętrznił zamiar ich przeznaczenia pod zabudowę. Z pisma spółki wynika, iż przedmiotowy grunt znajduje się na terenach zurbanizowanych niezabudowanych, ale na gruncie rozpoczęto budowę budynku mieszkalnego co świadczy o budowlanym charakterze działki (przeznaczeniu pod zabudowę). W związku z powyższym dostawa przedmiotowego gruntu winna być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.
Reasumując, powyższa transakcja stanowi czynność o charakterze mieszanym: sprzedaż usług opodatkowanych stawką 7 % oraz dostawę towarów opodatkowaną stawką 22 %.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.