Temat interpretacji
W związku z wnioskiem z dnia 30.08.2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 31.08.2004 r.) uzupełnionym pismem z dnia 09.09.2004 r. (data wpływu 10.09.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, co następuje;
W swoim piśmie Spółka podnosi, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą jak również w zakresie sprzedaży materiałów budowlanych. Firma nie posiada własnych brygad budowlanych a wykonawstwo robót realizuje za pośrednictwem podwykonawców tychże robót.
Pytanie Spółki dotyczy udzielenia informacji z jaką stawką podatku VAT powinna być opodatkowana kompleksowa usługa budowlana zawierająca zarówno materiały będące w ofercie sprzedaży, jak i koszt usługi wykonanej za pośrednictwem podwykonawców.
Zgodnie z brzmieniem art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w okresie od 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się w odniesieniu do:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą;
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Natomiast w oparciu o uregulowanie prawne zawarte w art. 41 ust. 1 w/w ustawy, stawkę podatku VAT w wysokości 22% stosuje się do dostaw materiałów budowlanych. Z normy prawnej zawartej w przepisach art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy wynika, że zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.Podatnik wykonując czynności podlegające opodatkowaniu obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania.Jeśli więc przedmiotem zawartej ze zleceniodawcą i podwykonawcą tych robót umowy cywilnoprawnej są roboty (usługi) budowlano-montażowe w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego, wówczas należy uznać, że mamy do czynienia z usługą budowlaną, co oznacza że dla całej usługi obejmującej zarówno wartość materiałów, jak też robociznę, należy zastosować jednolitą 7% stawkę podatku VAT.Wyjątkiem może być sytuacja, gdy zawarta umowa cywilnoprawna o wykonanie usługi budowlanej przewiduje odrębne rozliczanie robocizny, zużycia materiałów. Wówczas stawki podatku winny odnosić się do poszczególnych towarów lub usług.Jeżeli więc podatnik wykonuje usługę remontowo-budowlaną związaną z budownictwem mieszkaniowym i wystawia fakturę za wykonanie usługi (w analizowanym przypadku wykonane przez podwykonawcę) wówczas całość usługi wraz z materiałem należy opodatkować stawką 7%.W przypadku gdy podatnik wykaże w oddzielnych pozycjach dostawę materiałów budowlanych oraz usługę budowlano-montażową, wówczas daną sprzedaż należy opodatkować wg właściwych stawek podatku, tj. materiały wg stawki 22% natomiast usługę wg stawki podatku 7%.Tak więc zastosowanie przez podatnika jednej stawki podatkowej do całości usługi wraz z materiałami niezbędnymi do jej wykonania, uzależnione jest od konkretnych okoliczności, a mianowicie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, wystawionej faktury jak również przedmiotu zawartych umów, w tym przypadku pomiędzy zleceniodawcą usługi, Spółką oraz podwykonawcą danej usługi budowlanej.
Tutejszy organ podatkowy wezwał Spółkę pismem z dnia 15.09.2004 r. o przedłożenie umów zawartych ze zleceniodawcą usługi jak również podwykonawcą robót budowlanych.Ponieważ Spółka nie przedłożyła w/w umów, tut. organ podatkowy udzielił informacji w oparciu o stan przedstawiony przez Spółkę.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.