Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego zawartego w przedmiotowych pismach wynika, że Spółka otrzymała bonus od dostawcy z Niemiec, jako premię za wykonanie w roku 2004 określonego pułapu obrotów. Kontrahent wystawił na tę okoliczność notę księgową w walucie eur z zaznaczeniem 0% VAT. Z uzgodnienia z kontrahentem wynika, że będzie on traktował bonus, jako nadpłatę do potrącenia przy zapłacie w 2005r.

Strona wykazała kwotę premii jako obrót krajowy, a kwotę otrzymanego bonusu potraktowała, jako kwotę brutto (liczoną rachunkiem "w stu") i wykazała w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2005 r., przy czym zgodnie z pismem z dnia 20.06.2005 r. pytanie Spółki nie dotyczy miesiąca ujęcia tego bonusu w deklaracji VAT.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Dotyczy to przypadków kiedy sprzedawca z różnych przyczyn (np. dokonania u niego zakupów w dużych ilościach w określonym czasie) po dokonaniu dostawy udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych. Różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczy konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

W praktyce występują więc sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą.

Zatem jeśli premia pieniężna nie odnosi się do konkretnej transakcji dokonanej na rzecz nabywcy, lecz stanowi świadczenie odrębne np. pewnego rodzaju nagrodę, przyznawaną za spełnienie określonych warunków tj. za osiągnięcie określonego w umowie pułapu obrotów w określonym okresie rozliczeniowym (miesiącu, kwartale, półroczu czy roku), wówczas nie skutkuje, po stronie wypłacającego premię, powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, bowiem przedmiotowa czynność, nie mieści się w dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem jest świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującym taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 8 ust. 1 powołanej powyżej ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Jak z powyższego wynika definicja świadczenia usług ma charakter komplementarny względem definicji dostawy towarów. Oznacza to, że przez świadczenie usług należy rozumieć również spełnienie określonych warunków (zachowań).

Należy jednocześnie podkreślić, iż zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Jak wynika z powyższego kwota bonusu otrzymanego od kontrahenta z Niemiec jest kwotą brutto.

Ponadto tutejszy organ informuje, że obowiązujący do dnia 31.05.2005 r. przepis artykułu 29 ust. 1 ustawy o VAT uległ zmianie. Zmiana ta ma charakter doprecyzowujący i pozostaje bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.

Zgodnie z nowym, obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r. brzmieniem - podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zmianę tę wprowadzono nowelą ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 23.05.2005 r. Nr 90, poz. 756).

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.