Temat interpretacji

W rozpatrywanym wniosku zapytujący - Syndyk Spółdzielni Lokatorsko - Własnościowej w upadłości- przedstawił następujący stan faktyczny :W ramach czynności wykonywanych przez syndyka dokonuje on sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na nim budynkami mieszkalnymi. Przy czym tego rodzaju sprzedaż wystąpiła kilkakrotnie w roku 2004, zaś wystąpi wielokrotnie w roku 2005.W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy opisaną wyżej sprzedaż należy uwzględnić w proporcji o której mowa w art.90 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.).Jego zdaniem sprzedaż taką należy uwzględnić w wymienionej proporcji albowiem nie jest ona dokonywana przez syndyka sporadycznie, a tym samym nie podlega wyłączeniu o którym mowa w art.90 ust.6 ww. ustawy.Zapytujący wskazuje, iż określenie "sporadycznie" zawarte w powołanym wyżej przepisie znaczy np. jednorazowo w ciągu roku.

Przy tak ustalonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje :Zgodnie z wolą ustawodawcy zawartą w art.90 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) prawo podatnika do obniżania podatku o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług podlega istotnym ograniczeniom, w sytuacji gdy obok działalności opodatkowanej podatnik prowadzi działalność zwolnioną z opodatkowania lub nieopodatkowaną. Nakłada on na podatników podatku od towarów i usług obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami dającymi podatnikom prawo do odliczenia (sprzedażą opodatkowaną) i czynnościami niedającymi podatnikom prawa do odliczenia (zwolnionymi od podatku). Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa wyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust.2 ww. ustawy).Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art.90 ust.3 ustawy o VAT).W myśl art.90 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług "do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie".

Na gruncie przedstawionego wyżej stanu faktycznego istota problemu sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy kilkakrotna sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu ze znajdującymi się na nim budynkami mieszkalnymi dokonywana przez syndyka w ramach prowadzonego postępowania upadłościowego jest, czy też nie jest, czynnością "sporadyczną" w rozumieniu art.90 ust.6 ustawy o VAT, Przy rozstrzyganiu tych wątpliwości prawnych należy mieć na uwadze, że w razie wątpliwości interpretacyjnych przepisów prawa podatkowego, zasadą jest ścisła interpretacja tych przepisów.W tej sytuacji przy ustalaniu treści cyt. przepisu ustawy o podatku o podatku od towarów i usług, należy posługiwać się głównie wykładnią gramatyczną, bez odwoływania się do wykładni celowościowej, a zatem zawarte tam unormowanie podlega wykładni ścisłej. Stosując taką metodę wykładni, należy kierować się znaczeniem słów języka etnicznego oraz tym, że ustawodawca racjonalnie używał takich a nie innych słów. Wykładnia językowa jest bowiem punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa, a także zakreśla jej granice w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym. Dlatego konieczne staje się odwołanie do językowego znaczenia wyrazu "sporadyczny". Zgodnie ze "Słownikiem języka polskiego" Wydawnictwo Naukowe PWN - Warszawa 1998, "sporadyczny - to występujący rzadko, od czasu do czasu, nieregularnie; sporadyczne błędy, zjawiska".

W świetle art.90 ust.6 ustawy o VAT czynnościami sporadycznymi będą czynności występujące rzadko i nieregularnie, które nie stanowią bezpośredniego, stałego i koniecznego rozszerzenia lub uzupełnienia zasadniczej działalności . Jak wynika z art.15 ustawy z dnia 28 lutego 2003r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz.535 z późn. zm.) w razie braku podstaw do ogłoszenia upadłości z możliwością zawarcia układu, sąd ogłasza upadłość obejmującą likwidację majątku dłużnika. Wówczas, zgodnie z art.156 ust.1 ww. ustawy, sąd powołuje syndyka, który niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji.Stosownie do art.311 ust.1 Prawa upadłościowego "likwidacji masy upadłości dokonuje się przez sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części, sprzedaż nieruchomości i ruchomości, przez ściągnięcie wierzytelności od dłużników upadłego i wykonanie innych jego praw majątkowych wchodzących w skład masy upadłości albo ich zbycie".W przypadku wnioskodawcy zasadniczą jego działalnością jest sprzedaż majątku upadłego, w tym przede wszystkim zbycie nieruchomości. Czynności tej nie można traktować jako incydentalnej, sporadycznej w rozumieniu cyt. wyżej art.90 ust.6 ustawy o VAT.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż skoro istotą likwidacji masy upadłości, zasadniczą działalnością, w przypadku wnioskodawcy jest (z uwagi na przedmiot działalności upadłego) zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na nim budynkami mieszkalnymi, dokonywana wielokrotnie w ramach postępowania upadłościowego, tym samym brak jest podstaw do uznania tej czynności jako sporadycznej w rozumieniu art.90 ust.6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), a co za tym idzie czynności te wlicza się do obrotu o którym mowa w art.90 ust.3 ww. ustawy.

Mając na uwadze wymienione Naczelnik Urzędu Skarbowego orzekł jak na wstępie