Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.10.2005 roku uzupełnionego pismem z dnia 14.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik w bieżącym roku podatkowym rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży towarów używanych ? samochodów. Sprzedaż ewidencjonowana jest w dwojaki sposób:

• wystawiane są FAKTURY VAT MARŻA lub FAKTURY VAT oraz dodatkowo jest prowadzona rejestracja sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej - dotyczy osób fizycznych
• wystawiane są FAKTURY VAT MARŻA lub FAKTURY VAT - bez rejestracji na kasie fiskalnej jeżeli transakcja nie dotyczy osób fizycznych.

Podatnik pyta, czy może nie ewidencjonować na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą.

Zdaniem podatnika przedstawiony sposób ewidencjonowania sprzedaży jest poprawny ponieważ, zgodnie z art, 111 ust, 1 ustawy o podatku od towarów i usług rejestracji sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej dokonuje się w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników "ryczałtowych".

Ponadto podatnik pyta, czy zgodne są z przepisami prawa wystawiane paragony fiskalne, jeżeli na paragonie nie jest uwidoczniona sprzedaż netto i kwota podatku należnego.

Na paragonach z kasy rejestrującej, które "dopinane" są do kopii faktur VAT MARŻA, jest, widoczna sprzedaż tylko w kwocie brutto, bez podziału na moją prowizję - sprzedaż opodatkowaną netto i podatek należny oraz kwoty należnej komitentowi - nie podlegającej opodatkowaniu.

Podatnik nie ma pewności czy ten sposób rejestracji jest prawidłowy ponieważ, z jednej strony jest brzmienie art. 111 ust. 1 ustawy zgodnie, z którym "Podatnicy (...) są zobowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących" i § 4 ust. 1 pkt 6 lit. h) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, zgodnie z którym "paragon fiskalny musi zawierać wartość sprzedaży i kwoty podatku według poszczególnych stawek", a z drugiej strony art. 120 ust 16 ustawy "Podatnik (...) nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża".

Należy stwierdzić:

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Ponadto w myśl § 11 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95 poz. 798) w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do kopii faktury podatnik obowiązany jest dołączyć paragon dokumentujący tę sprzedaż.

Z treści przepisu nie wynika obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą.

Natomiast uregulowania prawne w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca zawarł w Dziale XII ? Procedury szczególne ? Rozdział 4 ? Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków - ustawy o podatku od towarów i usług.

W art. 120 ust. 4 tej ustawy postanowiono, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Z treści pisma wynika, iż Podatnik dokonując dostawy towarów używanych stosuje szczególne procedury opodatkowania marży.

Stosownie do postanowień § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 z późn. zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących ewidencjonują na potrzeby obliczania osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Z przepisów tych wynika, że Podatnik jest zobowiązany do ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży dla, której podstawą opodatkowania jest marża, całą uzyskaną od nabywcy kwotę wynikającą z tej sprzedaży.

W tym celu powinien wykorzystać aktualne możliwości kas rejestrujących, tj. przyporządkować dla tej sprzedaży wolne pozycje oznaczone literowo powiązane ze zwolnieniem od podatku od towarów i usług bądź stawką 0 %.

Przepis art. 120 ust. 16 spójny jest z wyżej wymienionym przepisem rozporządzenia w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Jednocześnie należy stwierdzić, że dla celów prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej VAT-7, w odniesieniu do sprzedaży, dla której podstawą opodatkowania jest marża, Podatnik obowiązany jest przepisem art. 120 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, prowadzić podatkową ewidencję, która powinna zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne dla określenia kwoty marży.