Temat interpretacji

Na podstawie art.14a §.1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr137, poz.926 z p. zm.), właściwy organ podatkowy pierwszej instancji, na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pismem z dnia 17.12.2004r. (data wpływu do tutejszego organu -17.12.2004r.) wystąpił Pan z zapytaniem w sprawie:
1.odliczenia podatku V AT wynikającego z wszystkich rodzajów zakupów kosztowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą według obliczonego wskaźnika,
2.odliczenia w całości podatku V AT z zakupów części będących towarem handlowym wykorzystywanych do naprawy samochodów sprzedawanych przy zastosowaniu VAT marża.
Działając na podstawie wyżej cytowanego art.14a §1 Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu wyjaśnia, co następuje:
Ze złożonego pisma wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na skupie i sprzedaży samochodów używanych rozliczaną na zasadach V AT marża oraz sklep z częściami zamiennymi i akcesoriami samochodowymi. W związku z prowadzoną działalnością ponoszone są różnego rodzaju koszty takie jak: czynsz, opłaty za telefon, usługi rachunkowe i inne koszty ogólne. Ponadto ponosi Pan koszty związane ze sprzedażą samochodów np.: opłaty za przeglądy rejestracyjne, opłaty za wynajęcie lawety, usługi myjni oraz koszty związane z naprawa i przygotowaniem samochodu do dalszej sprzedaży. Wszystkie wydatki są udokumentowane fakturami V A T i stanowią koszty uzyskania przychodu.
Wskaźnik sprzedaży opodatkowanej do zwolnionej za rok 2003r wyniósł 33%.
Ad.1
Przepis art.90 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) zwanej dalej ustawą, stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Art. 90 ust.2 ustawy określa, że w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. l , podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zatem przysługuje Panu prawo częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję ustaloną w oparciu o wyżej powołany przepis art.90 ust.2.

Ad.2
Przez towary używane w myśl art.120 ust.1 pkt.4 ustawy, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie oraz antyki a także inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.
Zgodnie z art.120 ust 4 ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Powołany przepis dotyczy dostawy towarów używanych, które zostały nabyte przez podatnika:
od osoby fizycznej nieposiadającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art.15 ustawy,
podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa towarów była zwolniona od podatku, na podstawie art. 43 ust.1 pkt.2 lub art.113,
podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem, zgodnie z ust 4.
Na podstawie art.120 ust.19 ustawy, podatnikowi stosującemu procedurę polegającą na opodatkowaniu marży przy dostawie towarów używanych nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od nabywanych towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu marżą, o której mowa w art.120 ust 4 ustawy.
Natomiast wyżej cytowane przepisy nie ograniczają prawa do odliczenia na zasadach ogólnych podatku VAT, który jest związany z kosztami dodatkowymi wymienionymi w piśmie np.: opłaty za tłumaczenia, koszty wynajęcia lawety, usługi myjni oraz inne koszty związane z naprawą i przygotowaniem samochodów do dalszej sprzedaży.
Podatnicy zajmujący się dostawami towarów używanych mogą stosować oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży, ogólne zasady opodatkowania tych dostaw. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do obliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabytych towarów używanych od podatnika VAT. Zgodnie z art.120 ust.15 ustawy, jeżeli oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży podatnik stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust.3, która musi zawierać: kwoty określone w art.90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług.
Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.