Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 2, ust. 3, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu pisma Jednostki z dnia 12.12.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu - 19.12.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9.01.2005 r. (data wpływu - 11.01.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, postanawia uznać stanowisko Jednostki w sprawie będącej przedmiotem zapytania w kwestii istnienia obowiązku naliczania podatku od towarów i usług od przekazywanych nagród rzeczowych w ramach umowy o ?opiekę? oraz prawo odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego przy zakupie tych towarów za nieprawidłowe.

Z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż zajmuje się bardzo szeroko rozumianym pośrednictwem w sprzedaży oraz organizacją sieci handlu detalicznego. Sklepy zrzeszone w sieci ?pod opieką? Spółki działają na ściśle określonych zasadach ustalonych przez Wnioskodawcę, które określają: sposób organizacji sklepu, dostawców oraz warunki zamówień. Wiąże się to ze stosowaniem rabatów oraz prowizji z tytułu zakupu. Z tak organizowanej działalności Spółka otrzymuje przychody zarówno od sklepów za ?opiekę? oraz wynagrodzenie (prowizje) za pośrednictwo od dostawców. W ramach umowy, w celu zacieśnienia współpracy oraz zwiększenia sprzedaży w sklepach, Spółka organizuje promocje, konkursy i loterie, podczas których są przekazywane sklepom oraz indywidualnym klientom nagrody w postaci telewizorów, magnetowidów, DVD. Są one finansowane z wynagrodzenia otrzymywanego za opiekę oraz pośrednictwo.

W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że towary zakupiono z przeznaczeniem na nagrody w ramach opisanej umowy, są one bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi Spółki to przysługuje jej prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie tych towarów. Działanie Spółki polegające na przekazaniu klientom bądź kontrahentom towarów stanowiących nagrody w ramach ? opieki ? mieści się w zakresie wydania na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem w związku z czym nie mieści się w zakresie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i takie przekazanie nie jest odpłatną dostawą towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska, wyjaśnia:

W myśl przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Nie uznaje się za dostawę przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, próbek lub prezentów o małej wartości dla celów związanych z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą ? art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy art. 7 ust. 2 i ust. 3 należy stwierdzić iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne czynności przekazania towarów na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa - pod warunkiem - że przy nabyciu przekazywanych towarów podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub w części , o ile towary te nie są materiałami drukowanymi i informacyjnymi oraz próbkami i prezentami o małej wartości.

Podobną wykładnię przepisu art. 5(6) VI Dyrektywy odpowiadającego przepisom art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług zastosował Europejski Trybunał Sprawiedliwości w orzeczeniu w sprawie (...), w którym stwierdzono m. in. ?że wynika w sposób oczywisty z brzmienia pierwszego zdania art. 5 (6) VI Dyrektyw, że ta regulacja traktuje jako odpłatną dostawę towarów, a w konsekwencji podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nieodpłatne rozporządzenie przez podatnika towarami, które stanowią część jego majątku związanego z działalnością gospodarczą, jeżeli podatek naliczony związany z tymi towarami został odliczony, przy czym jest, co do zasady, bez znaczenia czy to rozporządzenie zostało dokonane dla celów działalności gospodarczej. Drugie zdanie tego przepisu, które zapobiega opodatkowaniu przypadków przekazania próbek bądź upominków o niewielkiej wartości na cele prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, nie miałoby sensu, gdyby pierwsze zdanie nie obciążało podatkiem VAT nieodpłatnego rozporządzenia tymi towarami przez podatnika nawet gdyby było to uczynione na cele prowadzonej działalności gospodarczej?.

Z powyższego wynika, że generalnie opodatkowaniu powinna podlegać konsumpcja towarów (w szczególności zaś nieodpłatne wydanie towarów mających wartość konsumpcyjną), przy czym poza zakresem opodatkowania pozostawiać powinno wydanie prezentów i próbek, jeśli jest to związane z prowadzona działalnością. W rezultacie biorąc pod uwagę regulacje unijne poparte orzecznictwem ETS, uzasadnione jest twierdzenie, iż nieodpłatne przekazanie towarów (nawet jeśli jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem) powinno co do zasady podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zagadnienie dotyczące nieodpłatnego zbycia przez podatnika towarów zaliczanych do składników majątków firmy było przedmiotem orzeczenia ETS w sprawie C-48/97 pomiędzy K. Ltd a C. w którym stwierdzono, że do dostaw za wynagrodzeniem podgalających opodatkowaniu podatkiem VAT zalicza się nieodpłatne zbycie przez podatnika towarów zaliczanych do składników majątku firmy, będących upominkami w ramach systemu sprzedaży promocyjnej, które nie są towarami o niskiej wartości w sytuacji, gdy VAT naliczony od tych towarów podlegał odliczeniu.

Ustosunkowując się natomiast do zarzutu Spółki dotyczącego wystąpienia podwójnego opodatkowania ww. czynności wydania towarów stanowiących nagrody w ramach umowy ?o opiekę? oraz naruszenia zasady neutralności podatku VAT należy stwierdzić, iż neutralność podatku VAT zostaje naruszona w sytuacji odliczania podatku naliczonego przy zakupie nagród i nie rozliczenia podatku należnego przy nieodpłatnym ich przekazaniu. Obowiązek opodatkowania przekazywanych towarów nie wystąpiłby jedynie w sytuacji, gdyby towary te nie były własnością Spółki.

Z przedstawionego we wniosku o interpretację stanu faktycznego wynika, iż przekazywane kontrahentom i potencjalnym klientom sklepów nagrody rzeczowe należą do przedsiębiorstwa wnioskodawcy, a Spółce w związku z ich nabyciem przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nagrody przekazywane zwycięzcom w ramach konkursów w celach promocyjnych można uznać za ogólnie związane z osiąganiem obrotu opodatkowanego (ich funkcją jest zachęcenie kontrahentów do dokonania transakcji).

Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy prawne oraz przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny tut. organ podatkowy wskazuje, iż czynności polegające na przekazywaniu nagród rzeczowych w ramach umowy ?o opiekę?, należących do Wnioskodawcy, wydawane w ramach sprzedaży premiowej w sytuacji, gdy związku z ich nabyciem podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, są traktowane jako odpłatna dostawa towarów i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z art. 7 ust. 2 i ust. 3 cytowanej ustawy.

Reasumując, tut. Organ podatkowy ? dokonując oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy zawartego we wniosku, a dotyczącego opisanego wyżej zagadnienia stwierdza, że jest ono nieprawidłowe.