Temat interpretacji

Zasady odliczania i zwrotu podatku naliczonego w okresie do dnia 30.04.2004 r. określały przepisy ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz.U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) oraz przepisy wykonawcze do ww. ustawy, tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.). Zgodnie z art.19 ust.1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.Przepis art.25 ust.1 ww. ustawy stanowił jednakże, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: pkt 2) - samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika, pkt 3a) - paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg.Prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługiwało również podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które nie posiadały homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodów (por. przepis §10 ust.3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r.).W świetle ww. przepisów powyższe ograniczenia nie dotyczyły podatku naliczonego związanego z nabywaniem motocykli, jak i paliwa wykorzystywanego do ich napędu, z uwagi na fakt, iż motocykle, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20.06.1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 z późn. zm.) nie są samochodami osobowymi oraz innymi samochodami..

Od dnia 01.05.2004 r. zasady odliczania podatku VAT określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) oraz przepisy wykonawcze do ww. ustawy, tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Zgodnie z art.86 ust.1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. Jednakże, zgodnie z art.88 ust.1 pkt3 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art.86 ust.3 i 5.W przepisie art.86 ust.3 ww. ustawy wskazano, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: DŁ=357kg + n x 68 kg, gdzie:DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,n- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy- podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 5.000,00 zł.Zgodnie natomiast z ust.5 ww. artykułu dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust.3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3. Z powyższych uregulowań wynika, że ograniczenia w odliczaniu podatku VAT wynikające z art.88 ust.1 pkt3 "nowej" ustawy o ptu dotyczą zarówno samochodów osobowych, jak i innych pojazdów samochodowych nie spełniających warunku dopuszczalnej ładowności Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie określa jednakże pojęć: samochód osobowy i pojazd samochodowy. Taką definicję zawiera natomiast ustawa z dnia 20.06.1997 r. Prawo o ruchu drogowym . Zgodnie z art.2 pkt33 ww. ustawy pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego, natomiast samochodem osobowym, zgodnie z art.2 pkt40 ww. ustawy, jest pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu. Z uwagi na fakt, że motocykl uznaje się za pojazd samochodowy, ograniczenia wynikające z art.88 ust.1 pkt3 ustawy o ptu , w związku z brzmieniem przepisów art.86 ust.3 i 5 ww. ustawy, mają również zastosowanie do ww. pojazdu.

Tym samym tut. organ podatkowy potwierdza, że przepisy w zakresie podatku od towarów i usług w okresie obowiązywania "starej" ustawy o ptu uprawniały podatników do odliczania podatku VAT zarówno od zakupu motocykla, jak i zakupu paliwa wykorzystywanego do jego napędu. Tut. Urząd nie podziela jednakże stanowiska Podatnika w kwestii przysługującego mu prawa do odliczania podatku VAT od paliwa zakupionego do jego napędu pod rządami "nowej" ustawy o ptu.