Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), art. 5 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2 oraz art. 27 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, sprost. Dz. U. Nr 102, poz. 860), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 6.12.2005 r., znak FK-1/128/2005, z datą wpływu 9.12.2005 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym w ww. piśmie stanie faktycznym stanowisko Podatnika jest prawidłowe w kwestii dotyczącej sposobu dokumentowania oraz wykazywania w deklaracji VAT-7 odsetek od pożyczki udzielonej Spółce mającej siedzibę na terytorium Słowacji, o ile dla tych czynności Podatnik nie jest zidentyfikowany w Słowacji jako podatnik podatku od wartości dodanej.

W dniu 9.12.2005 r. Spółka złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji zastosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz odpowiedź m. in. w kwestiach:

- czy odsetki od pożyczki udzielonej Spółce powiązanej mającej siedzibę na terytorium Słowacji należy wykazać w deklaracji VAT-7 jako świadczenie usług poza terytorium kraju,

- czy obciążenie kontrahenta odsetkami należy udokumentować fakturą VAT.

Podatnik w swoim wniosku przedstawił następujące stanowisko: otrzymane odsetki od podatnika mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę są opodatkowane w miejscu, gdzie nabywca posiada siedzibę. W związku z tym są one traktowane jako usługi świadczone poza terytorium kraju i należy je udokumentować fakturą VAT. Obrót z tytułu odsetek nie podlega wykazaniu w deklaracji VAT-7.

Zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają : odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Pomimo generalnego charakteru wskazanej powyżej normy prawnej, ma ona zastosowanie w sytuacji, gdy nie znajdą zastosowania regulacje szczególne. I tak, w związku z regulacją zawartą w art. 27 ust. 3 i 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku m.in. usług: bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, świadczonych na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego ta usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie z powyższym udzielenie przez Spółkę pożyczki dla Spółki powiązanej mającej siedzibę na terytorium Słowacji uznać należy za usługę świadczoną poza granicami kraju. Miejscem świadczenia jest więc miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, czyli terytorium Słowacji.

Z kolei fakt otrzymania odsetek powinien, w myśl § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, sprost. Dz. U. Nr 102, poz. 860), zostać udokumentowany fakturą VAT

Zgodnie z przepisem § 27 ust 4 ww. rozporządzenia faktura dokumentująca wykonanie czynności, o których mowa w piśmie Podatnika, powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi. Spółka nie ma natomiast obowiązku wykazywania odsetek od udzielonej pożyczki w deklaracji VAT-7 jako "świadczenie usług poza terytorium kraju". Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.09.2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545) w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, co oznacza, iż Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o którym mowa powyżej, zatem otrzymanych odsetek Spółka nie będzie wykazywać w poz. 21 deklaracji VAT-7, o ile wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Słowacji jako podatnik podatku od wartości dodanej.