Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 13.07.2004, sygn. PP/443-88-1/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu

Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowelub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o którejstanowi art 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U.Nr 137, poz. 926 ze zmianami/.

Pismem z dnia 11 maja 2004r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji w zakresie usług transportowych rozpoczętych w m-cu kwietniu 2004 r. a zakończonych w m-cu maju 2004r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:

Dla usług transportowych zarówno ustawa o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym z dnia 08. 01.1993 r. /Dz.U.Nr 11 poz. 50 ze zm./ jak i nowa ustawa z dnia 11 marca 4004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54 poz. 535/ zawierają identyczne brzmiące uregulowanie, zgodnie z którym w przypadku usług transportowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług - art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a/ cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Przepisy przejściowe zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. nie regulują kwestii jak należy opodatkować czynności które zostały rozpoczęte bądź wykonane przed 1 maja 2004 r. co do których obowiązek podatkowy powstał po dniu 30 kwietnia 2004r.Zdaniem tut. organu podatkowego wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności.

Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku VAT, które wykonane zostały przez podatnika przed 1 maja 2004r. dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po 30 kwietnia 2004r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania tj. przed dniem 1 maja 2004r.,

Reasumując, tylko wykonane usługi transportu międzynarodowego - przed dniem 1 maja 2004r. opodatkowane winny być stawką 0%. /interpretacja jest zgodna ze stanowiskiem Ministra Finansów wyrażonym w piśmie Nr PP3-812-458/2004/AK/1786 z dnia 24 czerwca 2004r./.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie wynika, że wszystkie usługi zostały rozpoczęte w kwietniu ale zakończone w m-cu maju 2004r. a więc winny być stosowane przepisy nowej ustawy z dnia 11 marca 2004r. gdyż usługi

W przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów" - zgodnie z art. 28 ust. 1 miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem art. 28 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r., który brzmi: w przypadku, gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Kwestią zasadniczą w przypadku dokonywania transakcji przewozowych lub też związanych z transportem między poszczególnymi krajami członkowskimi jest ustalenie miejsca świadczenia usług. Miejsce świadczenia usług determinuje bowiem miejsce powstania obowiązku podatkowego, względnie wskazuje podmiot obowiązany do odprowadzenia podatku należnego.

Oznacza to, że świadczący usługę transportu będzie obowiązany rozpoznać na podstawie dokumentów przedstawionych przez zleceniodawcę miejsce powstania obowiązku podatkowego oraz stwierdzić, która strona transakcji będzie obowiązana do rozliczenia podatku należnego z tytułu tej czynności.

W przypadku gdy nabywca usługi / kontrahent zagraniczny/ podał dla tej czynności numer identyfikacji podatkowej VAT - obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług występuje u kontrahenta zagranicznego, który dokonuje opodatkowania i uiszcza podatek w swoim kraju.

W przypadku usługi transportowej wykonanej na rzecz zleceniodawcy polskiego na trasie Polska - Niemcy czy Niemcy - Polska , której nabywcą usługi jest czynny podatnik VAT, zarejestrowany w Polsce dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego i poda usługodawcy dla potrzeb tej usługi VAT UE, to podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest nabywca usługi.

Podatnik świadczący usługę winien wystawić fakturę VAT bez podania na niej kwoty podatku, zawierającą dodatkowo informację , że miejscem opodatkowania usług jest terytorium Polski, a podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest usługobiorca i właściwą stawką będzie zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy - 22% VAT.

Zdaniem tut. organu podatkowego stanowisko pytającego zawarte w piśmie jest nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.