Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.09.2004, sygn. US.IX/443-58/HM/04, Urząd Skarbowy w Przemyślu
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, w odpowiedzi na państwa pismo z dnia 1.07.2004 r. (znak: DPS-III-0321/42/04), uzupełnione pismem z dnia 12.07.2004 r. (znak: DPS-III-0321/51/2004), wyjaśnia:
Wyżej wymienionym pismem jednostka zwróciła się z zapytaniem, czy jako jednostka budżetowa samorządu terytorialnego świadcząca w ramach działalności statutowej usługi z zakresu opieki społecznej zwolnione od podatku VAT na podstawie załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (poz. 9 PKWiU 85), wykonując dodatkowo usługi w zakresie:
- obciążania pracowników kosztami prywatnych rozmów telefonicznych (refundacja wydatków),
- wynajmu mieszkań służbowych (refundacja za zużycie energii, wody i gazu),
- sprzedaży oferentom druków specyfikacji istotnych warunków zamówień publicznych w ramach przetargu nieograniczonego,
- wynajmu samochodu osobowego dla mieszkańców DPS na wycieczki, odwiedziny w domu rodzinnym, itp.,
- sprzedaży obiadów po kosztach własnych dla Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej na podstawie umowy w ramach pomocy socjalnej,
- doraźnych usług transportowych dla MOPS,
- sprzedaży po kosztach własnych obiadów pracownikom DPS,
- prania bielizny dla Ośrodka Szkolno-Wychowawczego,
- sprzedaży wyrobów artystycznych wykonanych przez mieszkańców DPS,
- sprzedaży złomu pokasacyjnego,
- sprzedaży zlewek pokonsumpcyjnych pracownikom DPS,
- wynajmu pokoi gościnnych przy DPS dla członków rodzin odwiedzających mieszkańców
ma obowiązek opodatkować je podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
- eksport towarów,
- import towarów,
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Wyżej wymienione czynności podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Przez dostawę towarów (art. 7 ust. 1 ustawy) rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei definicję usług zawiera art. 8 ust. 1 ustawy VAT, w świetle którego przez odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Katalog zwolnień przedmiotowych na gruncie aktualnej ustawy o VAT został określony w art. 43. W ust. 1 tego artykułu wskazano, jakie czynności, w jakich okolicznościach oraz w stosunku do jakich usług i towarów zastosowano zwolnienie od podatku. Nawiązując do państwa zapytania, Urząd wyjaśnia, iż istotnie usługi z zakresu opieki społecznej zaklasyfikowane do symbolu PKWiU 85 wymienione zostały w poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jako objęte zwolnieniem od podatku VAT. Ustosunkowując się z kolei do pozostałych czynności wymienionych w piśmie Urząd informuje, że:
- Odprzedaż usług (rozmów telefonicznych, energii, wody, gazu) następuje w drodze ich refakturowania. "Refakturowanie" w praktyce polega na zafakturowaniu odprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży. Ceny netto jak i stawki VAT w fakturach dokumentujących odprzedaż usług dla poszczególnych użytkowników są takie same jak w fakturze usługodawcy, a podatek należny jest równy podatkowi naliczonemu - do części podlegającej odprzedaży. Ewentualne doliczenie marży mogłoby być uznane jako prowizja z tytułu pośrednictwa w dalszej odprzedaży usługi, opodatkowana stawką 22-procentową.
- Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem lokali w budynkach mieszkalnych na inne cele niż mieszkaniowe objęte są zwolnieniem od podatku VAT na podstawie załącznika nr 4 do ustawy (poz. 4 zał.).
- Pozostałe wymienione w piśmie usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na ogólnych zasadach.
Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów czy świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT u podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) powstanie w momencie przekroczenia kwoty 10.000 euro, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (ust. 5 art. 113). Do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się kwoty podatku, jak również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy). Zgodnie z przepisami przejściowymi (art. 168 ust. 3 ustawy) do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 za rok 2003 oraz za okres od dnia 1.01.2004 do dnia 30.04.2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. Na podstawie przepisu art. 168 ust. 1 ustawy VAT postanowiono, że w 2004 r. kwotę 10.000 euro przeliczoną na złote przyjmuje się w wysokości określonej przepisem wykonawczym wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 dotychczasowej ustawy z dnia 8.01.1993 r. Oznacza to, że wartość sprzedaży towarów i usług za 2003 r., która uprawnia do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT w 2004 r. wynosi 45.700 zł, co zostało określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17.11.2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962). Kwota ta obowiązuje również w trakcie 2004 r.
Końcowo Urząd nadmienia, że rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r. (Dz. U. Nr 145, poz. 1541) przewiduje w § 8 ust. 1 pkt 14 zwolnienie od podatku VAT usług świadczonych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.
Reasumując, jeżeli państwo w trakcie roku 2004 przekroczycie obrót ustalony zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami, zobligowani będziecie do zarejestrowania się jako podatnik podatku VAT.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące, na dzień jej datowania, przepisy prawa.