Temat interpretacji
W dniu 26 kwietnia 2005r. został złożony wniosek z dnia 25 kwietnia 2005r. (uzupełniony w dniu 17 i 27 czerwca 2005r.) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na nadzorowaniu produkcji odzieżowej i kontroli jakości tej produkcji w polskich szwalniach, które wykonują proces uszlachetniania czynnego na rzecz kontrahenta duńskiego. Wykonywane czynności - zdaniem Pana - zostały zaklasyfikowane do usług o symbolu PKWiU 74.14.15-00.00 "Usługi doradztwa w zakresie zarządzania produkcją", o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r.Usługi te wykonuje Pan od czterech lat na rzecz polskiego podmiotu gospodarczego, który jest pośrednikiem między duńskimi firmami odzieżowymi a polskimi szwalniami, wykonującymi usługi uszlachetniania czynnego. Pośrednikowi polskiemu z tytułu wykonania ww. usług wystawia Pan faktury ze stawką 22%.
W kwietniu 2005r. - z uwagi na zawarcie ustnej umowy z kontrahentem duńskim na wykonanie ww. usług - wystawił Pan jednorazowo fakturę bezpośrednio duńskiej firmie odzieżowej, opodatkowując wykonane usługi stawką podatku 0%. Faktura ta została uregulowana przelewem z konta firmy duńskiej na Pana konto (wyciąg bankowy, stanowiący potwierdzenie zapłaty, załączony jest do faktury).
Zarówno Pan jak i kontrahent duński są podatnikami VAT UE.W deklaracji Vat za kwiecień 2005r. - co wynika z ww. wniosku oraz złożonej w dniu 10 maja 2005r. deklaracji - wykazuje Pan obrót oraz należny podatek w stawce 22% (kwoty te wynikają z faktury wystawionej dla pośrednika) - w części C.1. pozycje 26 i 27 oraz w części F zaznacza punkt 1 pozycji 56.
Jednocześnie informuje Pan, że prawdopodobnie będzie wystawiał faktury tylko kontrahentowi duńskiemu. Wówczas w deklaracji podatkowej (o ile nie będzie innych przychodów) nie wykaże obrotu i podatku należnego w części C.1. - pozycje 26 i 27, zaznaczy w części F - punkt 1 w pozycji 56 , wykaże koszty związane z prowadzoną działalnością - w części D.2. pozycje 43 i 44 oraz wyliczy kwotę zwrotu podatku.
Zdaniem Pana stosowanie tej stawki wynika z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stanowisko tutejszego Organu:
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28.
W myśl ust. 3 pkt 2 ww. art. 27 ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Przepis ust. 3 stosuje się do usług - zgodnie z ust. 4 pkt 3 ww. art. 27 ustawy - prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1 ); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2 ) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wykonał Pan usługi o symbolu PKWiU 74.14.15-00.00, a zatem mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.1 na rzecz kontrahenta duńskiego, tj. na rzecz podatnika mającego siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.
W związku z powyższym świadczone usługi doradztwa w zakresie zarządzania produkcją na rzecz kontrahenta duńskiego podlegają opodatkowaniu na terenie Danii, tj. miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.
Zatem zastosowanie do wykonywanych usług stawki podatku w wysokości 0% na podstawie powołanego art. 42 ww. ustawy jest nieprawidłowe, gdyż przepis ten nie ma zastosowania do świadczonych przez Pana czynności (przepis ten dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów).