Temat interpretacji

W ramach działalności gospodarczej Spółka prowadzi produkcję stolarki okiennej oraz wykonuje wszelkiego typu roboty budowlane, na które składają się materiały z własnej produkcji, materiały zakupione i robocizna. Przedmiot robót polega na:
1. dostawie i montażu okien i drzwi wraz z kompletnym osprzętem dotyczącym inwestycji w obiektach budownictwa mieszkaniowego, między innymi dla Towarzystwa Budownictwa Społecznego,
2. demontażu stolarki okiennej, wymianie demontowanych okien na nowe, montaż osprzętu , roboty instalacyjne futryn drzwiowych i okiennych

Spółka pyta czy:
słusznie postępuje stosując stawkę 7% na roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w PKOB 111 i 112
słusznie postępuje stosując stawkę 7% na roboty budowlane określone w pkt 2 traktując jako roboty budowlane dotyczące remontu obiektów budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w PKOB 111 i 112.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia:

Generalnie działalność gospodarcza dzieli się na 3 główne grupy: produkcja, handel, usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Wykonywana przez firmę czynność jest klasyfikowana w zależności od tego kto: producent, firma usługowa, czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT. Zatem jeżeli: producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu statystycznym obejmującym dany wyrób, firma usługowa (budowlana) montuje lub instaluje dany wyrób budowlany jej czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dane usługi budowlane, firma handlowa montuje lub instaluje dany wyrób budowlany , jej czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dane usługi handlowe

Na podstawie przeglądu akt rejestracyjnych Spółki znajdujących się w III MUS w Radomiu stwierdzono, że zg z przedmiotem działalności wykazanym wg KRS Nr 30328, że Spółka wykonuje między innymi roboty ogólnobudowlane związane z wznoszeniem budynków mieszkalnych oraz innych obiektów nie związanych z budownictwem mieszkaniowym oraz jest producentem wyrobów z tworzyw sztucznych dla budownictwa, wyrobów betonowych budowlanych, wyrobów z betonu i gipsu, metalowych elementów stolarki budowlanej i innych nie związanych z budownictwem, zakładanie stolarki budowlanej sprzedaż hurtową i handel detaliczny.

Z powyższego wynika, że x wykonuje roboty budowlano- montażowe w obiektach budowlanych, produkuje stolarkę budowlaną, którą dostarcza i montuje w obiektach budowlanych oraz prowadzi sprzedaż hurtową i detaliczną. Dla rozstrzygnięcia jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez podatnika istotne jest ustalenie,czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych opodatkowanych 22% stawką podatku od towarów i usług, czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym, opodatkowaną obniżoną 7% stawką tego podatku.

O tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy również o tym, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności ( również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Montaż okien przez ich producenta, jest klasyfikowany przez urząd statystyczny jako okna- w zależności od materiału z jakich zostały one wykonane, wg następujących grupowań: -z drewna-PKWiU 20.30.11 ,,Okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane", - z tworzyw sztucznych - PKWiU 25.23.14-50.1,, Okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych, dla budownictwa", - ze stali-PKWiU 28.12.10-30,, Drzwi okna i ich futryny oraz progi drzwiowe stalowe", - z aluminium - PKWiU 28.12.10-50 ,,Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe aluminiowe".

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, w myśl art.146 ust. 2 ustawy rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Pod pojęciem ,, obiekty budownictwa mieszkaniowego "-stosownie do art. 2, pkt 12 cytowanej wyżej ustawy- rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie i rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta RP.

W związku z tym, w przypadku kiedy Spółka wykonuje roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne , o których mowa mowa w art. 146 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług z wykorzystaniem materiałów zakupionych przez Spółkę- to o ile zawarta umowa nie przewiduje odrębnego rozliczenia zużytych materiałów i wykonanych robót - Spółka może opodatkować całość czynności jako usługę budowlano-montażową i zastosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku dostawy okien i drzwi własnej produkcji wraz z montażem Spółka obowiązana jest naliczyć podatek VAT w wysokości 22%.