Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko spółki X przedstawione we wniosku z dnia 25.07.2005 r., który wpłynął do tutejszego organu podatkowego w dniu 28.07.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej terminu zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu nabywania towarów i usług zaliczonych do środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów jest, nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 28.07.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 3 sierpnia 2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 22.09.2005 r.

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że ponosicie Państwo wydatki związane z zadaniem inwestycyjnym, nie wskazując przy tym, iż ponosicie koszty związane z pozostałym nabyciem towarów i usług. W związku z powyższym Państwa wątpliwości dotyczą kwot oraz terminu przysługującego zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu nabywania towarów i usług zaliczonych do środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów. Państwa zdaniem w sytuacji, gdy oprócz wydatków inwestycyjnych występuje sprzedaż opodatkowana stawką 22%, zwrot przysługuje w terminach i na zasadach określonych w art. 87, tj. po 60 lub 180 dniach od dnia złożenia deklaracji podatkowej oraz na umotywowany wniosek w terminie skróconym tj w ciągu 25 i 60 dni. Natomiast w przypadku, gdy w czasie ponoszenia wydatków, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy, nie występuje sprzedaż opodatkowana, wówczas zwrot podatku przysługuje na zasadach określonych w art. 93 ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza co następuje:

Zasady rozliczania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, określone zostały w art. 87 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Jako zasadę przyjęto, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, ze wszystkich zdarzeń generujących ten podatek, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo, do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W oparciu o art. 87 ust. 2 z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

W ustępie 3 powołanego artykułu różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 ustawy oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy uznać iż zwrot różnicy podatku w wysokości do kwoty ograniczonej wartością (sumą) podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeśli są one zaliczone do środków trwałych nabywcy, następuje w terminie 60 dni od złożenia deklaracji.

W art. 87 ust. 6 ustawy wskazano, że kwota różnicy podatku, która podlega zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji, z uwagi na to, że podatnik realizuje obrót opodatkowany niższymi niż 22 % lub dokonał zakupu środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) podlegających amortyzacji, ulega jednak skróceniu z 60 do 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy podatnik w przedmiocie tym złoży umotywowany wniosek wraz z deklaracją podatkową.

Organ podatkowy jest obowiązany (z zastrzeżeniem jednak możliwości wszczęcia postępowania sprawdzającego, wydłużającego ten termin) uwzględnić wniosek podatnika i dokonać zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

1) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 i Nr 281, poz. 2777 oraz z 2005 r. Nr 33, poz. 289),
2) dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone,
3) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota należnego od tych transakcji
- przy czym przepis ust. 2 zdanie drugie i trzecie stosuje się odpowiednio.

Natomiast gdy podatnik w okresie rozliczeniowym nie wykonał czynności opodatkowanych jest zobligowany kwotę podatku naliczonego za ten okres, przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 19 ustawy), co wskazuje, że w tym przypadku ustawodawca wyłączył uprawnienie do żądania przez podatnika zwrotu podatku naliczonego na rachunek bankowy (przy braku realizacji czynności opodatkowanych).

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, iż w przypadku zakupów inwestycyjnych oraz sprzedaży opodatkowanej stawką 22%, termin zwrotu podatku wynosi 60 dni oraz przyspieszony ? 25 dni, a zatem stanowisko Państwa w tej kwestii jest nieprawidłowe.

W sytuacji, gdy oprócz zakupów inwestycyjnych byłyby dokonywane nabycia pozostałych towarów i usług oraz występowałaby sprzedaż opodatkowana stawką 22%, wówczas różnica podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów, podlegałaby zwrotowi w terminie 180 dni, a na umotywowany wniosek, w terminie 60 dni.

Odpowiadając na drugie zapytanie, organ podatkowy informuje, iż stosownie do przepisu art. 93 ust. 1 ustawy, który stanowi: W przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, przed dokonaniem sprzedaży opodatkowanej lub czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podmiotom dokonującym nabycia przysługuje prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki.

Cytowany przez Państwa art. 93 ustawy odnosi się wyłącznie do podmiotu który spełnia przesłanki określone w art. 93 ust. 2 ustawy. Stosownie do ust. 2 tego artykułu zaliczkowy zwrot podatku przysługuje m. in. gdy podmiot został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie wykazał czynności opodatkowanych.

Nie można zatem uznać, iż Strona spełnia określone w tym artykule warunki, gdyż wykonywała już uprzednio czynności opodatkowane.

Zatem przedstawione przez Państwa stanowisko również w tej kwestii jest nieprawidłowe

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.