Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 11.10.2004, sygn. US40/VAT/I/2129/2004/ADB, Urząd Skarbowy Warszawa-Wola

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na rezultat takiej działalności.Z kolei, art. 15 ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
Jeżeli zatem w zawartej umowie o dzieło (art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zawarto cechy potwierdzające istnienie więzów tworzących stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia, a przede wszystkim odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności, wówczas czynności te nie są w świetle przedstawionych powyżej regulacji uznane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą i w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
W sytuacji, gdy w umowie o dzieło nie określono cech istotnych dla umowy o pracę, o których mowa powyżej - przychody osiągane na skutek wykonywania takich czynności podlegają opodatkowaniu z tytułu samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem, jeśli podatnik wykonujący usługi tłumaczeń działa samodzielnie przy realizacji tych czynności, na własny rachunek i ryzyko, wówczas przychody uzyskiwane z tego tytułu będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Działalność gospodarcza będzie w tym zakresie wykonywana samodzielnie w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, co oznacza iż pomimo braku wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak podatnik podaje w swoim piśmie, uzyskuje przychody z dwóch tytułów:
- z tytułu praw autorskich - przy wykonaniu tłumaczenia wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych,
- z tytułu wykonania tłumaczenia bez przeniesienia praw autorskich.
Wykonywane przez niego tłumaczenia zawarte są w katalogu czynności oznaczonych symbolem PKWiU 74.85.13-00.00.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że w sytuacji, w której działalność podatnik podlegałaby opodatkowaniu, to stawka podatku od towarów i usług wynosiłaby:
- Przy obrotach uzyskanych z tytułu przeniesienia praw autorskich - 7%, na podstawie art. 41 ust. 2 ww. ustawy, który stanowi, że dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy - 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 162 tego załącznika figurują usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
- Przy obrotach uzyskanych z tytułu wykonania tłumaczenia bez przeniesienia praw autorskich - 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem (...).

Stosownie do art. 113 ust. 1 i 2 ww. ustawy o VAT zwolnieni od podatku są podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro tj. 45.700 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku i odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku, (...).
Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 ww. ustawy w trakcie roku podatkowego, jeżeli nie zrezygnuje ze zwolnienia w trybie ust. 4 tego artykułu, jest zwolniony z podatku z mocy prawa do momentu przekroczenia w roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro, tj. w 2004 roku kwoty 45 700 zł w proporcji do okresu prowadzenia w tym roku działalności. Zgodnie z art. 113 ust. 5 w/w ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatnika przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
W związku z powyższym, jeżeli wartość sprzedaży przekroczyła lub przekroczy kwotę 45.700 zł, to - w przypadku sprzedaży usług opodatkowanych - zwolnienie o którym mowa w ww. art. 113 ust. 1 i 9 ustawy traci moc i z tym dniem podatnik staje się on czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie podatnik będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących zakupy związane z czynnościami opodatkowanymi (tłumaczeniami).

Podatnik (spełniający warunki określone dla małego podatnika - zawarte w art. 2 pkt 25 ustawy) może, na podstawie art. 21 ust. 1 ww. ustawy wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż 90 dnia licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2, 5 i 6, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej "metodą kasową". (...)
Zgodnie z art. 99 ust. 2 ww. ustawy - mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie, podatnik może wybrać kasową metodę rozliczeń i składać deklaracje podatkowe VAT-7K za okresy kwartalne.