Temat interpretacji

W dniu 27 lutego 2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu pismem z dnia 10 kwietnia 2006 r. Nr PPII/443/100-103/122/SG/06 wezwał Podatnika do uzupełnienia wniosku. Podatnik uzupełnił wniosek pismem z dnia 19 kwietnia 2006 r. i z dnia 25 kwietnia 2006 r.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka nabywa usługi pośrednictwa od podmiotu mającego siedzibę na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych, którego zarząd ma siedzibę na terytorium Szwajcarii, polegające na akwizycji produkowanych przez nią wyrobów. Podmiot ten świadcząc usługi pośrednictwa działa w imieniu i na rzecz Spółki. Usługi te mieszczą się w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu 74.87.14 - 00.00 usługi pośrednictwa komercyjnego. Pośrednik z tytułu świadczonych na rzecz Spółki usług nie rozlicza podatku od towarów i usług na terytorium Polski. Za wykonane usługi podmiot ten obciążył Spółkę i wystawił fakturę, zawierającą numer identyfikacji podatkowej VAT-UE Spółki. Sprzedawane przez Spółkę na terytorium Czech towary są wysyłane i transportowane z terytorium Polski. Nie są one instalowane ani montowane na tym terytorium. Sprzedaż tych towarów stanowi dla Spółki wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zdaniem Podatnika, w przedstawionej sprawie nabycie przedmiotowych usług stanowi dla niego import usług. W przekonaniu Podatnika powinien on opodatkować powyższe nabycie na terytorium kraju 22% stawką podatku od towarów i usług. W opinii Podatnika, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabytymi usługami pośrednictwa.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wskazuje, iż w przypadku świadczenia usług wykonywanych przez pośredników, które związane są z dostawą towarów, obowiązuje szczególna reguła ustalania miejsca świadczenia tej usługi. Reguła ta zawarta jest w przepisach art. 28 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Stosownie do treści art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c wskazanej ustawy, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. W przedstawionym stanie faktycznym będące przedmiotem dostawy towary są wysyłane i transportowane z terytorium Polski. Zatem miejscem świadczenia nabywanych przez Spółkę usług, sklasyfikowanych jako usługi pośrednictwa komercyjnego PKWiU 74.87.14 -00.00, jest terytorium kraju. Przepis ten ma bowiem zastosowanie niezależnie od tego, czy świadczącym usługę pośrednictwa jest podmiot z terytorium państwa członkowskiego, czy też podmiot z kraju trzeciego.

W związku z powyższym należy zauważyć, że zaprezentowane przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe, aczkolwiek jego uzasadnienie jest błędne. Jak stanowi art. 28 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Przepis ten ma zatem zastosowanie wyłącznie w sytuacji, w której nabywca usługi podał świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku w państwie członkowskim innym niż to, w którym znajduje się miejsce świadczenia tej usługi. Natomiast w analizowanym przypadku Podatnik podaje polski numer NIP, przy czym jednocześnie miejscem świadczenia tej usługi jest terytorium Polski.

Co do zasady podmioty z innego państwa dokonujące sprzedaży usług, których miejscem świadczenia jest terytorium Polski, mogą samodzielne rozliczyć podatek od tych czynności albo też przerzucić ciężar rozliczenia podatku na podatników, na rzecz których świadczone są usługi, i którzy zobowiązani są wówczas do rozliczenia podatku z tytułu importu usług. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 wskazanej ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Powyższe oznacza, że w przypadku nabycia usług pośrednictwa w sprzedaży towarów, dla których miejsce świadczenia zostało ustalone w sposób określony w art. 28 ust. 5 wskazanej ustawy, podatnikiem z tytułu świadczenia tych usług jest ich nabywca, chyba że podatek rozliczył podmiot świadczący usługi.

W przedstawionym stanie faktycznym świadczący usługę podmiot nie rozlicza należnego podatku od towarów i usług na terytorium Polski. Zatem podatnikiem z tytułu nabytych od tego podmiotu usług pośrednictwa w sprzedaży towarów będzie Spółka.

Jak stanowi art. 2 pkt 9 cytowanej ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie podatnikiem z tytułu nabycia usług pośrednictwa jest Spółka (usługobiorca), zatem powyższa transakcja stanowi import usług.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Ponieważ w przepisach wymienionych w cytowanym powyżej art. 41 ust. 1 ustawy, ani w przepisach wykonawczych do ustawy, nie wskazano innej stawki w odniesieniu do usług pośrednictwa w sprzedaży towarów (PKWiU 74.87.14 - 00.00 usługi pośrednictwa komercyjnego), usługi te podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku Nr 5 do ustawy. W załączniku Nr 5 do ustawy o podatku od towarów i usług w pozycji 10 wymienione zostały Brytyjskie Wyspy Dziewicze - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.

Zatem Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu usług pośrednictwa (imporcie usług) od podmiotu mającego siedzibę na Brytyjskie Wyspy Dziewiczych. Nie ma przy tym znaczenia, że siedziba zarządu usługodawcy znajduje się na terytorium Szwajcarii, bowiem jak wynika z cytowanego przepisu art. 88 ust. 1 pkt 1, przesłanki wymienione w tym przepisie - wykluczające prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - nie muszą być spełnione łącznie.

Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.