Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie, zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:
Ze stanu faktycznego, opisanego w zapytaniu wynika, że przedmiotem transakcji ma być nieruchomość gruntowa, zabudowana w latach 70-tych XX stulecia:
1. szkieletem budynku biurowego (inwestycja przerwana, nie zakończona i nie oddana do użytkowania)
2. utwardzoną drogą asfaltową, stanowiącą budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), a nabytą przez sprzedającego wraz z przedmiotową nieruchomością gruntową w drodze aportu, a więc bez prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (który nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w myśl ust. 2 ww. art. 43 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się;
1). budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2). pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Tym samym ww. droga asfaltowa jest towarem używanym i jej sprzedaż może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z kolei niezakończona inwestycja budowlana w postaci szkieletu budynku biurowego i nie oddana do użytkowania nie może być uznana za towar używany w myśl ww. przepisów i jej sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, lecz będzie podlegała opodatkowaniu stawką 22%, wynikającą z art. 41 ust. 1 powołanej ustawy.
W związku z cyt. art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli dostawa budowli, jako towaru używanego, trwale z gruntem związanego korzysta ze zwolnienia od podatku, to sprzedaż gruntu też będzie korzystała z tego zwolnienia. Natomiast sprzedaż gruntu wraz z obiektem, opodatkowanym stawką 22%, będzie opodatkowana stawką 22%.
W przedmiotowej sprawie nieruchomość gruntowa będzie sprzedana z obiektami, których dostawa w jednym przypadku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, a w drugim będzie opodatkowana stawką 22%.
Ponieważ ustawodawca nie uregulował kwestii jaką stawkę należy zastosować do sprzedaży gruntu w omawianej sytuacji, zdaniem tut. Organu podatkowego, celem ustalenia podziału wartości gruntu na grunt podlegający zwolnieniu od podatku od towarów i usług oraz grunt opodatkowany stawką 22%, należy przypisać części gruntu do poszczególnych obiektów, stosując:
- "klucz wartościowy", czyli proporcjonalnie do wartości sprzedawanych obiektów przypisać odpowiednio do nich udział gruntu, albo
- "klucz powierzchniowy", tj. podzielić wartość gruntu proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne obiektyi zastosować właściwą stawkę bądź zwolnienie od podatku od towarów i usług.