Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.09.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 2 pkt 6 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: X finalizuje obecnie transakcję zbycia nieruchomości położonej przy ulicy M w Warszawie. Transakcja ta polegać będzie na zbyciu (i) odrębnej własności lokalu stanowiącego budynek marketu, dla którego sąd rejonowy w Pruszkowie, V Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej zwany "Sądem Wieczystoksięgowym") prowadzi księgę wieczystą Kw nr) wraz udziałem wynoszącym 0,08850212 we własności nieruchomości, dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą Kw nr oraz udziałów wynoszących 0,0278 w nieruchomościach, dla których Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgi wieczyste o numerach Nabywcą nieruchomości jest spółka Y(w dalszej części wniosku określana jako Y lub "Nabywca"). Budynek został wybudowany w 2001 r., a X dokonała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu budynku. Wnioskodawca wynajmuje budynek marketu spółce "Z" Spółka komandytowa, która prowadzi w nim sprzedaż sprzętu AGD i elektroniki użytkowej. Umowa najmu została zawarta w dniu 15 czerwca 2004 roku na okres 10 lat z opcją przedłużenia na kolejne okresy. Zarząd przedmiotowym budynkiem sprawuje firma O na podstawie umowy o zarządzanie zawartej z X. Prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z powyższej umowy najmu i umowy o zarządzanie budynkiem zostaną przejęte przez Nabywcę w związku z nabyciem nieruchomości. Najem budynku marketu spółce Z Spółka komandytowa będzie kontynuowany.

Pytanie Wnioskodawcy: Czy opisana powyżej transakcja sprzedaży gruntu wraz z budynkiem stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, gdyż nie stanowi ona zbycia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ani zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym transakcja, której przedmiotem jest działka gruntu i budynek stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT i w związku z tym podlega opodatkowaniu VAT według stawki 22%. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT odpłatna dostawa towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w dalszej części wniosku określany jako "VAT"). Zgodnie z art. 2 pkt 6) ustawy o VAT przez towary rozumie się w szczególności budynki i budowle oraz grunty. W stosunku do sprzedaży budynków i gruntów obowiązuje podstawowa stawka VAT 22%, o ile nie zachodzą przesłanki zwolnienia z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT. Jak opisano w przedstawionym powyżej stanie faktycznym, X sprzedaje spółce Y budynek marketu wraz z działką gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony. Wraz z nabywaną nieruchomością Y przejmuje również wszystkie prawa i obowiązki X wynikające z umowy najmu budynku i umowy o zarządzanie tą nieruchomością. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości następuje w ramach wygaszania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej związanej z handlem detalicznym artykułami AGD i elektroniką użytkową. Proces wygaszania tej działalności rozpoczął się w 2004 r., kiedy to X zwolniła większość swoich pracowników (obecnie X zatrudnia 4 osoby, podczas gdy rok temu zatrudniała ponad 100) sprzedała większość środków trwałych wykorzystywanych w swojej działalności z wyłączeniem sklepu, który jednak od lipca 2004 r. nie jest użytkowany bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale jest wynajmowany spółce Z Spółka komandytowa. Aktualnie, Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej poza wynajmem budynku, co stanowi jedyne źródło jej przychodów. Władze X podjęły jednak decyzję o zbyciu wynajmowanej nieruchomości i całkowitym zamknięciu działalności. Jak wynika z powyższego, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowi kolejny etap wygaszania działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jest jedną z wielu transakcji zbycia aktywów, zawartych w okresie ostatniego roku przez X. Jako że poszczególne składniki przedsiębiorstwa X podległy sukcesywnej sprzedaży w okresie ostatniego roku, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem omawianej transakcji nie jest ani przedsiębiorstwo X ani zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans, pomimo że wynajem marketu stanowi obecnie jej jedyną działalność i jedyne źródło przychodów. Ponadto, należy zaznaczyć, iż, zgodnie z definicją przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującym między innymi oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części, nazwę przedsiębiorstwa, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, iż X zbywa wyłącznie pojedynczy składnik majątkowy, jakim jest nieruchomość, oraz przekazuje prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu tej nieruchomości i umowy o zarządzanie nieruchomością, trudno - zdaniem Wnioskodawcy - uznać, iż elementy te stanowią przedsiębiorstwo. Przedmiotowej sprzedaży nie towarzyszy transfer jakichkolwiek należności lub zobowiązań związanych z najmem budynku, znaków odróżniających przedsiębiorstwo, know-how, ksiąg ani innych elementów, które obejmuje przedsiębiorstwo. Ponadto, działalność polegająca na wynajmie budynku nie stanowi zakładu (oddziału) jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości, lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Jak nadmieniono powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przedmiotowej nieruchomości powoduje powstanie u niego obowiązku podatkowego w zakresie VAT, gdyż transakcja ta stanowi odpłatną dostawę towarów (z uwagi na fakt, iż nie są spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT). W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, że opisana powyżej transakcja zbycia nieruchomości:stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu tym podatkiem według stawki 22%, gdyż nie stanowi ona zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, ani nie są spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym: Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 6 pkt 1 w/w ustawy. o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o VAT nie określa definicji pojęcia przedsiębiorstwo. Przedmiotową definicję zawiera art. 551 k.c., zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:1.oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), 2.własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, 3.prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, 4.wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, 5.koncesje, licencje i zezwolenia, 6.patenty i inne prawa własności przemysłowej, 7.majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, 8.tajemnice przedsiębiorstwa, 9.księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności. Jak z powyższego wynika, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że są one własnością jednego podmiotu. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka zbywa wyłącznie pojedynczy składnik majątkowy, jakim jest nieruchomość, przekazuje prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu tej nieruchomości oraz umowy o zarządzanie budynkiem. Przedmiot zbycia jakim jest pojedynczy składnik majątkowy, nie może zostać uznany za przedsiębiorstwo lub zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans. Tym samym, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, zdaniem organu podatkowego, sprzedaż ta nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT i jako odpłatna dostawa towarów podlega, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT na ogólnych zasadach. Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawy towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;

Definicję towarów używanych zawiera przepis art. 43 ust. 2 w/w ustawy. Zgodnie z nim przez towary używane rozumie się:1.Budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.2.Pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust.2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1. miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z zapisu zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dn. 11 marca 2004r zwolnienie ma zastosowanie jedynie do sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary, które można uznać za towary używane w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie ze stanem faktycznym zawartym we wniosku Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości a od końca roku, w którym zakończono budowę (tj. rok 2001) nie minęło 5 lat, zatem budynek nie posiada statusu towaru używanego, którego dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W świetle powyższego Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż w przedstawionym stanie faktycznym, transakcja zbycia nieruchomości, jako nie objęta wyłączeniem, zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT, ani opodatkowaniem przy zastosowaniu stawek preferencyjnych, podlega opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju przy zastosowaniu stawki podatku VAT w wysokości 22%.