Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego WarszawaŚródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 20.03.2007r. (wpływ do tut. urzędu 22.03.2007r.) uzupełnionym pismem z dn. 21.05.2007r. (wpływ do tut. urzędu 21.05.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

POSTANAWIA

uznać stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 20.03.2007r. w zakresie obliczenia proporcji, o której mowa w art.90 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona oprócz zakupów służących wyłącznie sprzedaży opodatkowanej bądź zwolnionej, dokonuje zakupów, których jednoznacznie nie można przypisać do żadnej z tych kategorii sprzedaży. Wobec powyższego, w oparciu o dane z rejestru sprzedaży, Strona ustaliła na 2007r. proporcję do obliczenia podatku, o którym mowa w art.90 ust.2 ustawy o VAT w wysokości 29% (209.051,00 zł : 721.067,00 zł).

Zdaniem Podatnika wyliczony wskaźnik proporcji w wysokości 29% (nieuwzględniający w mianowniku dotacji) jest niereprezentatywny dla jego specyficznej działalności. Wskaźnikiem reprezentatywnym byłaby proporcja w wysokości 7% wyliczona w następujący sposób:1.Otrzymane dotacje na realizację zdań statutowych w 2006r. 7.703.454,66 zł2.Wydatki nie zawierające podatku VAT w tym:koszty wynagrodzeń 4.337.950,83 złświadczenia na rzecz pracowników 676.897,83 złpodatki i opłaty 18.095,32 złusługi bankowe 17.530,87 złusługi pocztowe 47.841,10 złpozostałe koszty rodzajowe 251.384,00 złzakupy, od których VAT odliczono wprost 32.013,00 złOgółem wydatki nie zwierające VAT 5.381.712,95 zł

Otrzymane dotacje na realizację zadań statutowych w 2006r. pomniejszone o wydatki nie zawierające VAT, stanowią kwotę dotacji przeznaczoną na realizację wydatków rzeczowych, obciążonych podatkiem VAT. Kwota ta wynosi:7.703.454,66 zł 5.381.712,95 zł = 2.321.741,71 zł.

Wskaźnik proporcji ustalony w oparciu o tak ustalone dane wynosi 7%sprzedaż opodatkowana 209.051,00 złsprzedaż zwolniona 512.016,00 złczęść dotacji finansującej zakupy rzeczowe 2.321.741,71 zł209.051,00 zł / (209.051,00 zł + 2.321.741,71 zł) = 6,87 %

Jednocześnie w piśmie z dn.21.052007r. Strona oświadczyła, iż kwota dotacji związanych z konkretnymi usługami, mająca wpływ na ich cenę bądź umożliwiająca świadczenie ich bezpłatnie, w roku 2006r. wyniosła 1.177.161,92 zł.

Strona wnosi o potwierdzenie powyższego stanowiska.

Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl natomiast art. 90 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się, zgodnie z ust. 3 w/w przepisu, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Ponadto proporcję, o której mowa powyżej określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę, na podstawie art. 90 ust. 4 zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności oraz obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie art. 90 ust. 5 oraz ust. 6 ustawy o VAT.

Z dniem 1 czerwca 2005 r. ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz.756) uchylono ust. 7 art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie, z którym do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wliczało się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z powyższym od dnia 01.06.2005r. przy ustalaniu proporcji, w oparciu o którą podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku wykonywania czynności dających uprawnienie do obniżenia podatku naliczonego oraz niedających takiego uprawnienia, przy określaniu wartości czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku nie uwzględnia się kwot otrzymanych dotacji (subwencji) innych niż określone w art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art.29 ust.1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powyższych unormowań wynika zatem, iż ustalając proporcję na podstawie art. 90 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w mianowniku nie uwzględnia się dotacji (subwencji) przekazywanych podatnikowi na pokrycie kosztów jego działalności (nie mających bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami wpływającymi na cenę towaru/usługi). W związku z powyższym Podatnik do ustalenia proporcji za 2006r., o której mowa w art.90 ust.3 i 4 ustawy o VAT powinien w mianowniku współczynnika stosowanego do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego uwzględnić kwotę dotacji mających bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, tj. kwotę 1.177.161,92 zł.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.