Temat interpretacji

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na terenie Szwecji usługi elektroniczne, polegające na tworzeniu oprogramowania dla podmiotu gospodarczego mającego swoją siedzibę w Szwecji.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Przepisy art. 97 ust. 1-3 ustawy wskazują przypadki, kiedy podatnicy zobligowani są do dokonania rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Przepisy w sprawie rejestracji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych mają zastosowanie do podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowych dostaw lub nabyć towarów oraz podatników nabywających usługi, o których mowa w art. 28 ust. 3,4,6 i 7, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy dla podmiotu unijnego usługę elektroniczną.

Uwzględniając zatem to, że system podatku od towarów i usług uregulowany w ustawie nie przewiduje potrzeby rejestracji jako podatnik VAT UE w przypadku świadczenia w/w usług - podatnik świadczący usługę elektroniczną na rzecz kontrahenta z UE nie ma obowiązku rejestracji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, przez usługi elektroniczne "rozumie się usługi świadczone za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej; w szczególności usługami elektronicznymi są:

1. (...)
2. dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień, (...)".

W myśl przepisu art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy, w przypadku, gdy podatnik świadczy usługę elektroniczną na rzecz podatnika z terytorium Wspólnoty miejscem świadczenia usługi elektronicznej / tym samym miejscem opodatkowania będzie miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności (stały adres lub miejsce zamieszkania), dla którego dana usługa jest świadczona.

Innymi słowy, w przypadku ww. usług świadczonych przez podatnika na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego, miejscem opodatkowania jest kraj siedziby usługobiorcy, a podmiotem zobowiązanym do obliczenia i zapłaty podatku jest usługobiorca.

W powyższym przypadku polski podatnik zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy oraz z § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97. poz. 971) - o ile nie jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej, dla danej czynności w innym kraju, ma obowiązek wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonanie takich czynności. Faktura VAT powinna zawierać w szczególności: dokonanie świadczenia usługi, datę dokonania świadczenia usługi, cenę jednostkową usługi bez podatku, wartość netto świadczonej usługi. Musi zawierać również numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju oraz informację, że podatek VAT zostanie rozliczony przez nabywcę usługi.

Faktury te nie będą zawierać kwoty podatku.

W w/w przypadku szwedzki podatnik - nabywca usług - zobowiązany będzie rozliczyć w/w transakcję zaliczając ją do importu usług.

Z uwagi na fakt, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie po stronie nabywcy usług (szwedzkiego podatnika) - wykonawca usługi, polski podatnik nie wykazuje sprzedaży usług w deklaracji VAT-7.

Niezależnie od powyższego, Podatnik w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 cyt. ustawy będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Prawo do złożenia deklaracji VAT-7 z wnioskiem o zwrot podatku regulują przepisy art. 87 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 ustawy.

W przypadku jednakże, gdy podatnik będzie świadczył usługę elektroniczną na rzecz kontrahenta unijnego niebędącego podatnikiem - wówczas miejscem świadczenia usługi (miejscem opodatkowania) będzie zgodnie z art. 27 ust.1 ustawy (zasady ogólne) - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Polski podatnik w takim przypadku ma obowiązek udokumentować usługę elektroniczną fakturą VAT na ogólnych zasadach według stawki właściwej dla tej usługi w Polsce.