Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po ropatrzeniu złożonego przez Gospodarstwo Pomocnicze przy Urzędzie Gminy X. wniosku nr ... z dnia 27.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania kwoty dotacji w zakresie podatku od towarów i usług. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pajęcznie uznaje przedstawione stanowisko - za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 14a par. 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosowanie do swojej właściwości naczlenik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wót, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na isemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie lub kontrola podatkowa albo postepowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 par.4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par. 1, nastepuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pismem nr... z dnia 27.02.2006 r. wraz uchwałą nr XXV/41/2005 Gospodarstwo Pomocnicze prz Urzędzie Gminy "Zakład Gospodarczy" zwróciło się o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie w następującym stanie faktycznym.
Gospodarstwo Pomocnicze przy Urzędzie Gminy X. otrzymało dotację do ceny wody. Rada Gminy X. uchwałą nr XXV/41/205 z dnia 31.05.2005 w sprawie zatwierdzenia taryf na zbiorowe zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków zatwierdziło dopłatę do ceny 1m sześciennego w wysokości w wysokości 0,74 zł dla odbiorców grupy GI oraz 1,33 zł dopłaty do 1 m sześciennego odbieranych ścieków. Kwoty dopłaty zabezpieczają budżet Gminy.
W oparciu o stan faktyczny Gospodarstwo pomocnicze przy Urzędzie Gminy"Zakład Gospodarczy" prosi o wyjaśnienie czy miesięczną kwotę dotacji w wysokości 12.208 zł wynikającą przewidywanej ilości sprzedanej wody i dopłaty do ceny netto 1 m sześciennego wody traktować jako dotację netto doliczając do niej podatek stanowiący koszt Gospodarstwa Pomocniczego, czy też otrzymana dotację traktować jako kwotę brutto i pomniejszyć ją o podatek VAT przyjmując do obrotu jako kwote 11.409,60 zł (12.208,00 zł - 6,54%, tj. 798,40 zł) Zdaniem Gospodarstwa Pomocniczego przy Urzędzie Gminy "Zakład Gospodarczy" obrót zwiększa się o otzymane dotacje pomniejszone o kwotę naleznego podatku.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pajęcznie, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza, co następuje.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę naleznego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszoneo kwotę naleznego podatku.
Przepis ten stanowi, żedo podstawy opodatkowania VAT wliczane są tylko takie dotacje i inne dopłaty o podonym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi. Opodatkowaniu, będzie więc podlegała taka dotacja czy dopłata, która stanowi pokrycie części ceny konkretnego świadczenia czy rekompensatę wykonania świadczeń po obnizonych cenach.
Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje od innego podmiotu 9może to być organ administracji rządowej, samorządowej), jakiekolwiek dofinasowanie (dotacje, subwencje) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, (jako np. pokrycie części ceny) - tego rodzaju dofinasowanie stanowi obok ceny uzpełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub usługi.
Podatnik otrzymuje więc jakiekolwiek dofinasowanie, które jest bezposrednio zwiazane z dana dostawą lub żwiadczeniem usługi (np. dopłatą do ceny 1 m sześciennego wody)winien kwotę tego dofinasowania opodatkować stawką właściwą dla czynności, której dotacja dotyczy.
W myśl art. 19 ust. 21 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu naleznych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji, lub innych dopłat powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.
Otzrymana kwota dotacji, stanowi kwotę brutto, a zatem zawiera już kwotę podatku VAT w wysokości wynikającej ze stawki stosowanej przy dostawie lub usłudzedofinasowanej.
Podatnicy powinni więc wykazać otzrymaną kwotę dotacji w deklaracji VAT-7 lub VAT - 7K za miesiąc, lub kwartał, w którym dotacja wpłynęła na rachunek bankowy.
Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pajęcznie stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Gospodarstwo Pomocnicze przy Urzędzie Gminy "Zakład Gospodarczy" w przedmiotowym wniosku z dnia 27.02.2006 r. jest prawidłowe.
W podsumowaniu tut. Organu uprzejmie informuje, że powyzsza interpretacja udzielona jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiazujące w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b par. 1 i par. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany, lub uchylenia.