Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1, art. 8 ust. 2, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 14.06.2005 r., w sprawie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT sfinansowanych ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON w ramach projektu "Ośrodki Informacji dla Osób Niepełnosprawnych" jest prawidłowe.

W dniu 19.06.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 14.06.2006 r. o interpretację przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku Jednostka zwraca się z następującym problemem:

Ww. jednostka, w ramach swoich zadań ustawowych, tj. w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) - pomoc społeczna, wspieranie osób niepełnosprawnych, oraz w myśl art. 35a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) - podejmowanie działań zmierzających do ograniczania skutków niepełnosprawności, realizuje projekt "Ośrodek Informacji dla Osób Niepełnosprawnych" finansowany ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON. W ramach tego projektu dokonywane są zakupy towarów i usług udokumentowane fakturami VAT, które są wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, przy czym ww. zakupy nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie służą sprzedaży a jedynie bezpłatnemu świadczeniu usług). Jednostka zwraca się z zapytaniem czy może obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT sfinansowanych ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON w ramach projektu "Ośrodki Informacji dla Osób Niepełnosprawnych".

Zdaniem pytającej jednostki, zakupy dokonywane w ramach ww. Projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, nie służą sprzedaży a jedynie bezpłatnemu świadczeniu usług (bezpłatne udzielanie informacji i poradnictwo na rzecz osób niepełnosprawnych, podmiotów oraz pracodawców prowadzących działalność na ich rzecz). W związku z tym nie może ona obniżyć kwoty podatku należnego o podatek VAT zawarty w fakturach zakupowych finansowanych ze środków PFRON ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Organ podatkowy ustalił, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej wyjaśnia jak niżej:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2. eksport towarów,

3. import towarów,

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Nieodpłatne świadczenie usług, co do zasady, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 8 ust. 2 ww. ustawy. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług. Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać te wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. W przedmiotowym przypadku usługi bezpłatnego udzielania informacji i poradnictwa na rzecz osób niepełnosprawnych, podmiotów oraz pracodawców prowadzących działalność na ich rzecz, należy uznać jako związane z potrzebami prowadzonej działalności ponieważ zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), Jednostka wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie pomocy społecznej oraz wspierania osób niepełnosprawnych. Ponadto w myśl art. 35a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm. ) do zadań powiatu należy m. in. podejmowanie działań zmierzających do ograniczania skutków niepełnosprawności.

Powyższe daje podstawę do stwierdzenia, że czynność nieodpłatnego świadczenia usług tj. bezpłatnego udzielania informacji i poradnictwa na rzecz osób niepełnosprawnych, podmiotów oraz pracodawców prowadzących działalność na ich rzecz, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż świadczenie to jest związane z prowadzoną działalnością. W tym przypadku przesłanką do wyłączenia spod opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie, jest przede wszystkim realizowanie usług na cele związane z wykonywaniem zadań statutowych Powiatu.

Zatem, biorąc pod uwagę przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który mówi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, Jednostce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT sfinansowanych ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON w ramach projektu "Ośrodki Informacji dla Osób Niepełnosprawnych" ponieważ ww. zakupy nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.