Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.01.2005, sygn. PI/005-151/05/CIP/06, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej samochód zarejestrowany jako samochód ciężarowy uniwersalny FSO Truck-Furgon o ładowności 610 kg i liczbie miejsc 5. Podatnik zamierza zainstalować w samochodzie instalację gazową.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

Przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 88 ust. 1 w/w ustawy o VAT i przepisy § 13 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z treścią w/w przepisu ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. do nabywanych przez podatnika:

1. importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy;
2. towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;
3. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Natomiast jak wynika z przepisu § 13 ust. 1 i 2 cyt. rozporządzenia podatnikom nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabytych części składowych lub usług wykorzystanych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, zaliczonych przez podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w kwocie przekraczającej 50 % sumy kwot podatku określonych w fakturach, kwot podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia tych części i ich importu, kwot podatku należnego od importu usług oraz kwot podatku należnego od dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z zapisem w ust. 2 w przypadku gdy suma kwot podatku od nabytych części składowych lub usług wykorzystanych do wytworzenia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa ust. 1, przekroczy 10.000 zł dla jednego samochodu - podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w kwocie wyższej niż 5.000 zł dla jednego samochodu.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej samochód ciężarowy uniwersalny, o dopuszczalnej ładowności całkowitej 610 kg i liczbie miejsc 5. A zatem w/w samochód nie spełnia wymogu kryterium dopuszczalnej ładowności całkowitej, obliczonej zgodnie z wzorem zamieszczonym w przepisie art. 86 ust. 3 ustawy i jest w świetle przepisów ustawy o VAT traktowany tak jak samochód osobowy, z wszelkimi konsekwencjami w zakresie ograniczenia możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z jego nabyciem i bieżącą eksploatacją.

Tak więc w momencie nabycia przedmiotowego samochodu Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 50 % kwoty podatku naliczonego i nie więcej niż 5.000 zł oraz nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabycie paliwa i gazu do jego napędu.

Natomiast zakup i montaż w samochodzie instalacji gazowej, jako alternatywnego źródła napędu nie stanowi wydatków na zakup części składowych do wytworzenia samochodu (samochód już istnieje) o których mowa w przepisie § 13 ust. 1 rozporządzenia, a zatem podatek naliczony zawarty w fakturach VAT od zakupów z tym związanych, jak również podatek naliczony zawarty w fakturach związanych z innymi wydatkami na eksploatację użytkowanego samochodu (naprawy bieżące, części eksploatacyjne itp.) podlega odliczeniu na zasadach - ogólnych określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług.