Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. "Co stanowi obrót, kwota pożyczki czy też odsetki; jeśli odsetki to tylko zapłacone, czy również naliczone, i kiedy powstaje obowiązek podatkowy?" Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia
uznać stanowisko Strony za prawidłowe
U z a s a d n i e n i e
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że udzieliła ona w marcu 2006r. pożyczki w wysokości 500.000 PLN. Pożyczka została udzielona Spółce Z, spółce powiązanej z Podatnikiem kapitałowo (Podatnik jest głównym udziałowcem w kapitale zakładowym pożyczkobiorcy). Celem pożyczki było zapewnienie pożyczkobiorcy kapitału obrotowego zapewniającego niezakłócone kontynuowanie produkcji.Zgodnie z umową spółki, Podatnik może świadczyć usługi pośrednictwa finansowego w zakresie pozostałych form udzielania kredytów oraz pośrednictwa finansowego w zakresie pozostałego pośrednictwa finansowego gdzie indziej niesklasyfikowanego.Udzielenie pożyczki dla Spółki Z, nie stanowi podstawowego przedmiotu działalności Podatnika. Pożyczka została udzielona głównie w celu chwilowej pomocy pożyczkobiorcy. Miesięczne odsetki od tej pożyczki wynoszą około 2.500 zł, a przychód Spółki w marcu 2006r. wyniósł około 11 mln zł.Zdaniem Spółki podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czyli obrotem, są otrzymane odsetki od udzielonej pożyczki oraz odsetki niezapłacone, których termin upłynął. Natomiast kwota udzielonej pożyczki nie stanowi obrotu w rozumieniu ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy w opisanej sytuacji powstaje z chwilą wystawienia faktury (jeżeli wykonanie usługi powinno być udokumentowane fakturą), nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wykonania usługi tzn. otrzymania każdej kwoty należnych odsetek lub upływu każdego terminu zapłaty.
Stosownie do zapisów art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (...). W przypadku usług udzielenia pożyczki kwotą należną, a więc obrotem, są odsetki zarówno uiszczone (zapłacone) jak i odsetki nieuiszczone, ale których termin zapłaty minął. Natomiast kwota udzielonej pożyczki nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Na podstawie art. 19 ust. 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem m.in. ust. 4 i 5.Zgodnie natomiast z art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Przepis ten stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi (art. 19 ust. 5 ustawy).
W związku z powyższym należy uznać, iż w przypadku, gdy Spółka określiła w umowie pożyczki termin zapłaty rat wraz z należnymi odsetkami to termin ten należy uznać za termin powstania obowiązku podatkowego w wysokości odpowiadającej należnym odsetkom. Nie jest w tym przypadku istotne, czy odsetki faktycznie zostały zapłacone przez kontrahenta. Należy bowiem przyjąć, iż data płatności poszczególnych rat pożyczki, jest datą wykonania przez Spółkę usługi na rzecz kontrahenta. Wykonanie takiej usługi, w myśl art. 109 ust. 1 ustawy o VAT, powinno być potwierdzone fakturą VAT dokumentującą sprzedaż zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.Zatem obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi powstanie z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7 dnia od dnia upływu terminu płatności poszczególnych rat pożyczki.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.