Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późn.zm.), art.86 ust.1, ust.10, ust.11, art.87 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późn.zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.09.2005r /data wpływu 28.09.2005r/ w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące zaklasyfikowania zakupów do środków trwałych i wykazania ich w deklaracji VAT-7 za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 28.09.2005r Strona złożyła wniosek z dnia 27.09.2005r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Spółka jest firmą developerską prowadzącą działalność w zakresie budowy domów z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży. W ramach tej działalności zostały zakupione grunty, następnie poniesiono koszty związane z zakupem towarów i usług dotyczących przygotowania i realizacji budowy (prace projektowe, materiały, usługi budowlane).
Zapytanie
Czy w opisanej sytuacji wymienione powyżej wydatki powinny zostać zakwalifikowane jako zakup środków trwałych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i winny być wykazywane w poz.41 deklaracji VAT-7?
Stanowisko wnioskodawcy
Wydatki te powinny być wykazane jako zakup środków trwałych - w poz.41 deklaracji VAT-7 ze wszystkimi konsekwencjami dla warunków i terminów zwrotu podatku.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za nieprawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
W myśl art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z ust. 10 pkt 1 tegoż art. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.
Natomiast w myśl ust.11 tego przepisu - jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust.10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
Należy jednak zwrócić uwagę, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji środków trwałych. Tak więc, mając na uwadze przepisy podatkowe dotyczące podatku od towarów i usług nie można dokonać zaklasyfikowania danych wydatków do środków trwałych.O tym czy dany towar może być zaliczony do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji rozstrzygają przepisy ustawy o podatku dochodowym.
W świetle obowiązujących przepisów brak jest odrębnych regulacji dotyczących odliczenia podatku naliczonego od zakupów środków trwałych w okresie realizacji inwestycji - zatem podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług przeznaczonych na budowę podlega odliczeniu zgodnie z ww. przepisami - w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym.
Po przeanalizowaniu przedmiotowej sprawy należy jednak stwierdzić, że zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki poniesione na realizację budowy - prace projektowe, materiały, usługi budowlane - nie mogą być zaliczone przez Spółkę do środków trwałych. Zgodnie bowiem z przepisem art.16a ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r Nr 54 poz.654 z późn.zm.) do środków trwałych zalicza się: budynki, budowle lub lokale stanowiące odrębną własność; bądź maszyny, urządzenia, środki transportu; bądź inne przedmioty, które stanowią własność bądź współwłasność podatnika i zostały nabyte przez podatnika lub wytworzone przez niego we własnym zakresie, są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia ich do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez podatnika działalnością. Z pisma podatnika wynika, że Spółka jest firmą developerską prowadzącą działalność w zakresie budowy domów z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży. Domy te nie będą składnikami majątku podatnika, nie mogą więc być zaliczone u niego do środków trwałych.
Mając powyższe na uwadze należy uznać, że nabycie towarów i usług wykorzystywanych do budowy budynku, który zostanie następnie sprzedany jako związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lecz nie stanowiących środków trwałych powinno być wykazywane w poz.43 i 44 deklaracji VAT-7 (wersja 8) lub poz.46 i 47 deklaracji (wersja 9), jako towarów i usług pozostałych.
Natomiast w kwestii zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z odliczenia podatku naliczonego od przedmiotowych zakupów będą miały zastosowanie przepisy zawarte w art.87 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art.41 ust.1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa art.86 ust.8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

P O U C Z E N I E

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art.14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia, zgodnie z art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 5 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 0,50 zł do każdego załącznika.