Temat interpretacji
miejsce świadczenia usług noclegowych i pośrednictwa w rezerwacji hotelu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2009r. (data wpływu 14.12.2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14.12.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia uslug.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka zajmuje się kompleksową obsługą podróży służbowych klientów. Główną działalnością jest pośrednictwo w sprzedaży biletów lotniczych i kolejowych, pośrednictwo w rezerwacjach miejsc noclegowych, Spółka organizuje wyjazdy na konferencje i kongresy.
Od stycznia 2010r. Spółka będzie dokonywać rezerwacji noclegów w hotelach zagranicznych położonych (zarejestrowanych na potrzeby VAT) głównie na terenie Państw Wspólnoty.
Zgodnie z art. 28e znowelizowanej ustawy o VAT (Dz. U. Nr 195 z 23.11.2009 poz. 1504) Spółka:
- otrzyma z hotelu np. w Niemczech fakturę za noclegi, która zawierać będzie niemiecki podatek VAT;
- wystawi dla zagranicznego podatnika np. w Czechach fakturę za nocleg nie zawierającą podatku VAT.
Ponadto Spółka będzie pobierać od zagranicznego podatnika opłatę za pośrednictwo w rezerwacji hotelu.
Zgodnie z art. 28b znowelizowanej ustawy o VAT (Dz. U. Nr 195 z 21.11.2009r. poz. 1504) Spółka:
- wystawi dla zagranicznego podatnika np. w Czechach fakturę za pośrednictwo w dokonaniu rezerwacji hotelowej bez podatku VAT i nie będzie tego VAT-u rozliczać z polskim Urzędem Skarbowym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy prawidłowe jest opodatkowanie usługi noclegu w hotelu jako usługi na nieruchomości zgodnie z art. 28e znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195 z 23.11.2009 poz. 1504), a usługi pośrednictwa w rezerwacji hotelu zgodnie z art. 28b ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z treścią art. 28e znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195 z 23.11.2009 poz. 1504) miejscem świadczenia usług hotelowych jest miejsce gdzie nieruchomość jest położona i podatek VAT jest rozliczany tam, gdzie nieruchomość jest położona.
Pośrednictwo w rezerwacji hotelowej opodatkowane jest zgodnie z art. 28b znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, czyli w miejscu gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Należy wskazać, że ustawa z dnia 23 października 2009r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195 poz. 1504) wprowadza istotne zmiany do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm. zwana daje ustawą). Celem wprowadzonych zmian jest modyfikacja ogólnej zasady dotyczącej miejsca świadczenia usług w transakcjach między podatnikami VAT. Wprowadzone zmiany odnoszą się do opodatkowania świadczenia usług w miejscu konsumpcji.
Określenie miejsca świadczenia danej czynności ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia miejsca opodatkowania.
Zgodnie z art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
- ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; - podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Miejscem świadczenia usług, stosownie do postanowień art. 28b ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.
Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja art. 28 d ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 28e ustawy, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Z opisu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka od stycznia 2010r. rozpoczęła świadczenie usług w zakresie rezerwacji noclegów w hotelach zagranicznych położonych głównie na terenie Państw Wspólnoty. W odniesieniu do tego rodzaju usług w kwestii ustalenia miejsca świadczenia usług a zatem opodatkowania, zastosowanie znajdzie przepis art. 28 e ustawy. Powyższa usługa jako usługa związana z nieruchomościami - będzie opodatkowana w miejscu położenia nieruchomości.
W odniesieniu do usługi pośrednictwa w rezerwacji noclegu w hotelu, którą Spółka również świadczy, miejsce świadczenia powyższej usługi uzależnione będzie od tego czy Spółka będzie świadczyła daną czynność na rzecz podatnika w rozumieniu przepisu art. 28a ustawy, czy też na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
W przypadku gdy usługa pośrednictwa w rezerwacji noclegu w hotelu będzie świadczona na rzecz podatnika, zastosowanie znajdzie przepis art. 28 b ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia ww. usługi będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsca zamieszkania. Natomiast w odniesieniu do sytuacji gdy dana usługa pośrednictwa będzie świadczona na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (w rozumieniu przepisu art. 28a ustawy) miejscem świadczenia będzie miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja.
Z uwagi, iż w odniesieniu do usług pośrednictwa w rezerwacji noclegu w hotelu Wnioskodawca w przedstawiony zdarzeniu przyszłym wskazywał, że dana usługa będzie świadczona na rzecz podatnika należało uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie