Temat interpretacji
brak jest podstaw do korekty nieodliczonego podatku naliczonego w związku modernizacją przeprowadzoną w 2008r. gdyż nie dochodzi tutaj do zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2010r. (data wpływu 1 czerwca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lipca 2010r. (data wpływu 29 lipca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty nieodliczonego podatku naliczonego jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 czerwca 2010r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty nieodliczonego podatku naliczonego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 lipca 2010r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 15 lipca 2010r. znak IBPP3/443-391/10/PK.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca w ramach zadania inwestycyjnego w 1979 roku budując blok mieszkalny w ramach infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu wybudował sieć kanalizacji sanitarnej.
W 2008 roku dokonał modernizacji części tejże sieci. Kwota modernizacji zwiększyła wartość środka trwałego, który jest umarzany w ciężar funduszu zasobowego jako służący zasobom mieszkaniowym.
W związku z tym, że sieć służyła czynnościom związanym z eksploatacją lokali mieszkalnych, czynności te są zwolnione od podatku od towarów i usług, a naliczony podatek VAT w fakturze za modernizację sieci nie był odliczony od podatku należnego.
W ramach kontynuacji modernizacji w 2010r. dokonano wymiany następnej części sieci kanalizacji sanitarnej. Nakłady poniesione na modernizację części sieci kanalizacji sanitarnej przekroczyły 30% wartości początkowej tego obiektu.
W tym okresie Spółdzielnia posiadała uzgodnienia z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji, że po zakończeniu przez Spółdzielnię modernizacji, przedmiotowa sieć zostanie zakupiona przez PWiK, naliczony podatek VAT w fakturze za modernizację tej części sieci został odliczony od podatku należnego.
Spółdzielnia w miesiącu kwietniu 2010r. podpisała umowę z PWiK na sprzedaż całej sieci (zmodernizowanej w 2008 i 2010 roku).
Wystawiono fakturę VAT z 22% podatkiem VAT, za podstawę opodatkowania przyjmując wartość netto poniesionych w sumie nakładów na modernizację
Sieć kanalizacji sanitarnej zaliczona jest do grupy II - Środków Trwałych Obiekty inżynierii lądowej i wodnej" obejmujące obiekty budowlane czyli budowle stanowiące całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami.
Sieć kanalizacji sanitarnej znajdowała się w ewidencji środków trwałych Spółdzielni, która posiadając ww. sieć nie świadczyła żadnych usług ani nie osiągała z tego tytułu żadnych przychodów.
Natomiast PWiK obciążała Spółdzielnię za dostawę wody i odprowadzanie ścieków, opodatkowując tę usługę 7 procentowym podatkiem VAT.
Spółdzielnia naliczonego podatku VAT nie odliczała, gdyż usługi te składają się na czynności związane z eksploatacją lokali mieszkalnych, czynności te wykonywane na rzecz członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków Spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami Spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 Ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych" na podstawie art. 43 ust 1 pkt 11 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług są usługami zwolnionymi z VAT. Osoby prawne, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne, od dnia wejścia w życie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę mogą te urządzenia przekazywać odpłatnie Gminie lub Przedsiębiorstwu Wodociągowo-Kanalizacyjnemu (art. 31 ust. 1). Działając w oparciu o ww. przepisy Wnioskodawca podpisał z PWiK porozumienie na odpłatne przekazanie instalacji kanalizacji sanitarnej pod warunkiem przeprowadzenia modernizacji pozostałej części sieci. Modernizacja została zakończona w m-cu styczniu 2010r. i od tego momentu rozpoczął się proces przekazywania przedmiotowej sieci kanalizacyjnej. Sieć odpłatnie została przejęta przez PWiK w m-cu kwietniu 2010r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w świetle powyższego Spółdzielnia może dokonać odliczenia podatku naliczonego przy modernizacji w 2008 roku poprzez złożenie korekty deklaracji za m-c kwiecień 2010r. ponieważ w m-cu kwiecień 2010r. sieć została sprzedana, a sprzedaż została opodatkowana...
Zdaniem Wnioskodawcy w art. 91 ust. 4, 5 postanowiono, że gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż środka trwałego, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy w którym nastąpiła sprzedaż.
Uzasadnieniem, dokonania korekty jest zmiana przeznaczenia użytkowanej sieci kanalizacji sanitarnej ze zwolnionej na opodatkowaną w związku z jej sprzedażą obejmującą wydatki w wartości netto poniesione zarówno w 2008r. jak również w 2010r. która została w całości opodatkowana stawką 22 % podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jak w wynika z wniosku Spółdzielnia dokonała modernizacji sieci kanalizacji sanitarnej w dwóch etapach w latach 2008 i 2010. W związku z faktem, iż modernizacji w 2008r. dokonano z zamiarem wykorzystywania ww. sieci do działalności zwolnionej, Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą modernizacją. Natomiast modernizacja przeprowadzona w 2010r. była dokonana z zamiarem sprzedaży tej sieci, czyli w związku z czynnością opodatkowaną, a w konsekwencji dającą Spółdzielni prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z drugim etapem modernizacji.
W tym miejscy należy się zastanowić, czy sprzedaż ww. sieci będzie opodatkowana czy też będzie korzystała ze zwolnienia. Należy bowiem zauważyć, że co do zasady, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz ust. 7a ustawy o VAT dostawa nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.
Z treści ww. przepisów wynika, iż zwalnia się od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;
oraz dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:
- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).
W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z wniosku wynika, że sieć kanalizacyjna była wybudowana, a następnie używana przez Wnioskodawcę tym samym nie doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, albowiem nie została oddania do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, czyli nie była przedmiotem sprzedaży, najmu, dzierżawy itp. Dopiero planowana sprzedaż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, zatem dostawa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10.
Natomiast znajdzie tutaj zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a przy czym wyłącznie do tej części nieruchomości która była modernizowana w 2008r. albowiem zarówno przy budowie jak i przy modernizacji dokonanej w 2008r., Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na budowę i modernizację tej części kanalizacji sanitarnej.
W konsekwencji brak jest podstaw do korekty nieodliczonego podatku naliczonego w związku modernizacją przeprowadzoną w 2008r. gdyż nie dochodzi tutaj do zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług.
Natomiast ta część sieci kanalizacji sanitarnej która była modernizowana w 2010r. będzie podlegała opodatkowaniu stawką 22%, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem poniesione nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego i Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia w związku z tymi nakładami, a nieruchomość ta w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach