Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 6 pkt 1, art. 7 ust. 1 i ust. 2 pkt 2, art. 14 ust. 1 pkt 2, art. 91 ust. 9, art. 163 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje za prawidłowe stanowisko w indywidualnej sprawie, przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2005r. L.dz. AB/3/05 odnośnie braku obowiązku korekty podatku naliczonego VAT przez nabywcę przedsiębiorstwa otrzymanego w drodze darowizny od ojca, w sytuacji, gdy syn nie będzie kontynuował działalności w oparciu o darowane przedsiębiorstwo.

Wnioskiem z 6 grudnia 2005r. L.dz.AB/3/05 zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż ojciec Pana jest właścicielem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c., gdyż prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Pan jest czynnym podatnikiem podatku VAT i jest opodatkowany podatkiem liniowym 19% w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.Aktualnie ojciec nosi się z zamiarem dokonania darowizny tego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. w całości na Pana rzecz.Na tle przedstawionego stanu faktycznego formułuje Pan zapytanie, czy, jeżeli po otrzymaniu w drodze darowizny od swojego ojca przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c., nie będzie kontynuował działalności gospodarczej w oparciu o darowane przedsiębiorstwo, a składniki otrzymanego przedsiębiorstwa uzna za majątek prywatny nie związany z żadną działalnością gospodarczą - to czy będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT lub korekty podatku VAT za okres wcześniejszy?

Według Pana oceny, na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Wobec powyższego darowizna przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie ojca. Natomiast Pan, jeżeli od samego początku po podpisaniu aktu notarialnego nie rozpocznie prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej w oparciu o darowane przedsiębiorstwo i nie zarejestruje tego przedsiębiorstwa w ramach prowadzonej innej działalności gospodarczej, ale od razu przyjmie, że składniki tego przedsiębiorstwa będą stanowiły majątek prywatny - nie będzie miał obowiązku zarówno opodatkowania tzw. remanentu likwidacyjnego (gdyż nic nie likwiduje) jak i nie będzie miał obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego za okres, kiedy to przedsiębiorstwo stanowiło własność Pana ojca, gdyż w odniesieniu do tego przedsiębiorstwa nie uzyskał Pan statusu podatnika podatku VAT.Dodatkowo podnosi Pan, że środki trwałe i wartości niematerialne i prawne zostały nabyte przez ojca przed dniem 1 maja 2004r., a wobec tego obowiązek jakiejkolwiek korekty podatku VAT naliczonego wyłączony jest na mocy art. 163 ust. 1 ustawy.
Reasumując, uważa Pan iż darowizna przedsiębiorstwa jest dla obdarowanego, który nie kontynuuje działalności gospodarczej w zakresie podatku VAT neutralna i to zarówno po stronie podatku naliczonego jak i należnego.

Niniejszym postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części (art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy).
Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Stosownie natomiast do zapisu art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).
Z art. 163 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że jeżeli w 2003r. podatnik osiągnął obrot przekraczający kwotę 30.000zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub niepodlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. W przypadku gdy podatnik uzna jednak, że w odniesieniu do niego kwota osiągniętego w 2003r. obrotu byłaby niereprezentatywna, stosuje się art. 90 ust. 9.Ust. 2 w/w art. stanowi, iż korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004r. stosuje się przepisy art. 20 ust.5 ustawy, o której mowa w art. 175, tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Z kolei w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną, wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowemu.

W ustawie o podatku od towarów i usług nie zdefiniowano pojęcia przedsiębiorstwo.Przepis art. 551 Kodeksu cywilnego definiuje przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, wskazując na przykładowy (tj. niewyczerpujący) katalog składników tego przedsiębiorstwa. W myśl art. 552 k.c. ustawodawca wprowadził zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Swoboda, jaką ustawodawca dał stronom w zakresie kształtowania treści umowy zbycia przedsiębiorstwa nie jest jednak nieograniczona. Swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników przedsiębiorstwa nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa. Dlatego zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje, spełniane przez przedsiębiorstwo. Strony czynności prawnej mogą dowolnie określać, jakie elementy, tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej - jednak ocena, że doszło do nabycia przedsiębiorstwa jest możliwa jedynie w sytuacji ustalenia, że nabyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe. O tym, że doszło do zbycia przedsiębiorstwa decyduje zakres przekazanego majątku i praw.Ustawodawca, wyraźnie więc ograniczył stosowanie tej regulacji do przedsiębiorstwa jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, a nie do jego poszczególnych części.Ponadto działalność zbywcy (darczyńcy) winna być kontynuowana przez nabywcę w oparciu o nabyte (darowane) przedsiębiorstwo. Na powyższe wskazuje cytowany wyżej art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, który traktuje nabywcę przedsiębiorstwa jako następcę prawnego, beneficjenta praw i obowiązków zbywcy.Reasumując, darowizna przedsiębiorstwa synowi, w sytuacji gdy syn nie będzie kontynuował działalności w oparciu o darowane przedsiębiorstwo nie może być wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT jako zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 6 pkt 1 ustawy. W takim przypadku będziemy mieć do czynienia z darowizną składników majątku podlegającą u darczyńcy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy.
Nie będzie miał więc w tym przypadku zastosowania przepis art. 163 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie którego uważa się Pan za zwolnionego z obowiązku dokonania korekty odliczonego przez ojca podatku naliczonego. Nie będzie miał również zastosowania art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż składniki majątku ojca nabędzie Pan nie jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 lecz jako osoba prywatna, nie prowadząca działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, stanowisko Pana jest prawidłowe, chociaż uzasadnienie jest inne od przedstawionego przez Pana we wniosku.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku oraz stanu prawnego obwiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.