Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.08.2006, sygn. USIII/443/VAT/380/62/2006/BD, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie

Temat interpretacji

Na podstawie przepisów:- art. 14a par. 1, 2 i 4, 216, 217 i 236 par .2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku złożonego w tut. Organie 08.06.2006r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie nie podziela poglądu wyrażonego we wniosku.

Pismem złożonym w tut. Organie w dniu 08.06.2006r. (uzupełnionym w dniu 18.07.2006r.) zwrócił się Pan z zapytaniem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ewentualnej korekty podatku naliczonego uprzednio odliczonego przy nabyciu samochodu osobowego będącego środkiem trwałym w związku z jego zbyciem.We wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny:
Prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną w całości podatkiem od towarów i usług. W dniu 28.10.2002r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu ciężarowego przez okres 36 miesięcy. Z rat leasingowych podatek VAT był odliczany w całości. W związku z nowelizacją ustawy o podatku VAT od 01.01.2004r. użytkowany w leasingu samochód nie mógł być zakwalifikowany jako ciężarowy. Po zarejestrowaniu w Urzędzie Skarbowym w dniu 20.04.2004r. podatek VAT od rat leasingowych nadal był odliczany jako kontynuacja praw nabytych.Po zakończeniu okresu najmu (leasingu) przewidzianego umową i po spłaceniu rat leasingowych samochód ten został w dniu 28 grudnia 2005r. przez Pana wykupiony i wprowadzony do ewidencji środków trwałych . Jest on użytkowany w działalności gospodarczej w całości opodatkowanej. Z faktury dokumentującej nabycie samochodu odliczony został podatek od towarów i usług w wysokości 60%. W chwili obecnej nosi się Pan z zamiarem sprzedaży samochodu, a cena sprzedaży może przekroczyć kwotę 15 000 zł.W przypadku zbycia samochodu, wątpliwość budzi ewentualna korekta podatku naliczonego uprzednio odliczonego od nabycia samochodu w rozumieniu art.91 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. W piśmie wyraża Pan pogląd, iż sprzedaż samochodu jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie par. 8 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7.04.2004r., a korekta podatku naliczonego związana z tą czynnością w rozumieniu art. 91 ustawy o podatku VAT nie jest potrzebna.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik tut. Organu stwierdził, co następuje:Zgodnie z art. 91 ust. 1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, po zakończeni roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4, a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Korekty o której mowa w ust. 1 i 2 dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.W/w zasady stosuje się w odniesieniu do podatników, u których występuje sprzedaż opodatkowana i zwolniona, a podatnik nie jest w stanie określić odrębnie kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną.Ustawodawca ustalił też zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru.Zgodnie z art. 91 ust. 4-6 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2 nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust.4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 zostaną:
1)opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;
2)zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub nie podlegającymi opodatkowaniu.
W/w przepisy odnoszą się więc do przypadków odliczania i korygowania podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi a przy tym nie jest możliwe odrębne określenie tych kwot. Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o podatku VAT, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.Ten ostatni przepis adresowany jest więc do podatników, którzy odliczyli podatek naliczony w całości, jako że podatek ten służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego nabyty samochód służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, zatem przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą przysługującą kwotę podatku naliczonego (60% z faktury dokumentującej nabycie) związanego z nabyciem przedmiotowego samochodu osobowego. Sprzedając samochód jako towar używany, korzystający ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie par. 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zmieni się jego wykorzystanie - jako związanego z wykonywaniem czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na związanego z wykonywaniem czynności, w związku z którymi, takie prawo nie przysługuje. Zatem zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru. W konsekwencji spowoduje to, że w przedstawionej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.Oznacza to, że w związku z wystąpieniem okoliczności zmieniającej prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze sprzedażą samochodu osobowego jako towaru używanego przed upływem 5 lat od roku, w którym został zakupiony, wystąpi konieczność korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego przysługującego przy nabyciu tegoż samochodu.W tym stanie rzeczy Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie stanowisko Pana wyrażone we wniosku uznaje - za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, podatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.