Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 15.07.2004 r. (data wpływu 19.07.2004 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach, stosownie do art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) informuje:

Przedmiotem złożonego pisma są następujące zapytania:
I.Czy usługa polegająca na wynajmie przez Szkołę publiczną samochodu osobowego wraz z kierowcą (PKWiU 60.22) dla Starostwa Powiatowego podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT 7 % czy 0 % ?
Zdaniem podatnika należy zastosować stawkę podatku VAT 0 % z uwagi na świadczenie usług pomiędzy jednostkami budżetowymi.
II.Czy usługa polegająca na wynajmie przez Szkołę publiczną autobusu wraz z kierowcą (PKWiU 60.23) dla organizacji młodzieżowych, takich jak kluby sportowe, Związek Harcerstwa Polskiego podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT 0 % ?
Zdaniem podatnika w opisanym przypadku należy zastosować stawkę podatku VAT 0 % ponieważ jest to usługa na rzecz dzieci i młodzieży.

Ad. I. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) - stawka podatku od towarów i usług wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 2 powołanej wyżej ustawy - dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy , stawka podatku wynosi 7 % , z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Świadczone usługi (PKWiU 60.22.12-00.00 " Usługi w zakresie wynajmowania samochodów osobowych z kierowcą") wymienione zostały w poz. 143 załącznika nr 3 do wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług (wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %) jako " Usługi taksówkowe oraz wynajmowania samochodów osobowych z kierowcą" (PKWiU 60.22).

Jednakże, na mocy art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43 - 81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając:
1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami;
2) przebieg realizacji budżetu państwa;
3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem zwolnienia;
4) przepisy Wspólnoty Europejskiej.

W oparciu o regulację zawartą w przepisie § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 zał. nr 3 do ustawy oraz usługi komunikacji miejskiej. Wskazane w przepisie wyłączenia nie mają zastosowania w omawianym przypadku.

Zgodnie z ogólną definicją zawartą w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 15 poz.148 ze zm.) jednostkami budżetowymi są takie jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu , a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio - budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

W formie jednostek budżetowych mogą działać m.in. Starostwa Powiatowe. W odróżnieniu od Starostwa Powiatowego - powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego nie korzysta ze zwolnienia określonego w przepisie § 8 ust.1 pkt 14 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada bowiem osobowość prawną.

W związku z powyższym istnieje konieczność rozgraniczania zadań powiatu (organu administracji samorządowej) wykonywanych przy pomocy Starostwa Powiatowego oraz zadań wykonywanych samodzielnie przez jednostkę budżetową, jaką może być Starostwo Powiatowe.

Katalog zadań należących do powiatu został zawarty w przepisach ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. z 2001 r. Dz. U. Nr 142 poz. 1592 ze zm.) i w przypadku, gdy zadania te są realizowane przy pomocy Starostwa Powiatowego, powiat działa wówczas, jako jednostka samorządu terytorialnego mająca osobowość prawną.

Jeżeli zatem Szkoła publiczna wykona usługę w zakresie wynajmowania samochodów osobowych z kierowcą na zlecenie Starostwa Powiatowego - jednostki budżetowej wykonującej zadania spoza katalogu zadań powiatu - to usługa powyższa podlega, na mocy cytowanego przepisu § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, zwolnieniu z podatku VAT. Jeżeli natomiast Szkoła publiczna wykona usługę na zlecenie Starostwa Powiatowego, które będzie działało w imieniu osoby prawnej - powiatu, to usługi te nie mogą korzystać z powyższego zwolnienia i będą podlegały opodatkowaniu według stawek właściwych dla danej usługi, a w przypadku usług wynajmu samochodu osobowego z kierowcą według stawki VAT 7 % , na podstawie wyżej powołanych przepisów art. 41 ust. 2 oraz załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. II Zgodnie z cytowanym art. 41 ust. 2 powołanej wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W związku z powyższym usługi w zakresie wynajmowania autobusów i autokarów z kierowcą (PKWiU 60.23.11-00.00 " Usługi w zakresie wynajmowania autobusów i autokarów z kierowcą") podlegają opodatkowaniu według preferencyjnej stawki podatku VAT 7%, na mocy art. 41 ust. 2 oraz poz. 144 załącznika nr 3 do wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług jako "Usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe " (PKWiU 60.23).

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach informuje, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określania przedmiotu opodatkowania i prawidłowego zdefiniowania czynności (także w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania. W zakresie klasyfikacji obowiązują dla potrzeb podatkowych klasyfikacje obowiązujące na dzień przed wejściem w życie ustawy , tj. na 19.04.2004 r. (art. 41 ust. 14 ustawy).

W celu wyjaśnienia wątpliwości dotyczących klasyfikacji statystycznych świadczonych usług podatnik może zwrócić się o ich zakwalifikowanie do odpowiednich grup PKWiU i wydanie opinii interpretacyjnej - do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.