Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym, udzielana w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z późn. zm).

Pismem z dnia 22 czerwca 2004 r. (doręczonym dnia 24 czerwca 2004 r.), podatnik P. .............................. prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą ................................... w .............................., reprezentowany przez radcę prawnego ...................................... zwrócił się z zapytaniem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych, w tym produkcji, montażu i sprzedaży stolarki budowlanej (okna, drzwi, okiennice, rolety). W ramach prowadzonej działalności podatnik wykonuje przede wszystkim następujące czynności: wykonanie okien, drzwi lub okiennic z materiałów własnych, wykonanie okien, drzwi lub okiennic z materiałów powierzonych, montaż okien, drzwi, okiennic lub rolet. Podatnik świadczy wskazane wyżej usługi na podstawie zawieranych z klientami umów o wykonawstwo częściowe, albowiem osoby fizyczne - będące inwestorami - z reguły nie korzystają z funkcji generalnego wykonawcy.
Dodatkowo podatnik wskazuje, że Sekcja F działu 45 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazuje zakres robót budowlanych. Roboty te obejmują prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych. W dziale tym mieszczą się prace związane z przebudową, rozbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, a także prace związane z inżynierią lądową i wodną. Polska Klasyfikacja Towarów i Usług wyodrębnia szczegółowe rodzaje robót budowlanych:

1. roboty ogólnobudowlane związane z budownictwem mieszkaniowym jedno- lub dwurodzinnym - 45.21.11-00.00,
2. roboty ogólnobudowlane związane z budownictwem mieszkaniowym wielorodzinnym - 45.21.12 - 00.00,
3. roboty murarskie - 45.25.50-00.00,
4. roboty związane z montażem instalacji i osprzętu elektrycznego w budynkach mieszkalnych - 45.31.11-00.00,
5. roboty związane z montażem instalacji i osprzętu elektrycznego w budynkach niemieszkalnych - 45.31.12.-00.00,
6. roboty związane z montażem zasłon i markiz - 45.34.31-00.00,
7. roboty tynkarskie - 45.41.10-00.00,
8. roboty związane z montażem futryn drzwiowych i ram okiennych - 45.42.11-00.00,
9. roboty związane z montażem pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej - 45.42.13-00.00,
10. roboty szklarskie - 45.44.10-00.00,
11. roboty wykończeniowe budowlane, gdzie indziej nie sklasyfikowane - 45.45.13-00.00.

Przedmiot umowy o roboty budowlane zawieranej pomiędzy podatnikiem, a klientem określony został w sposób następujący:

" 1. Inwestor oświadcza, że dla inwestycji polegającej na budowie budynku .... w .... przy ulicy ..., zgodnie z wykonanym projektem budowlanym, wymagane jest zabudowanie ..... otworów okiennych i ....... otworów drzwiowych stolarką budowlaną, opisaną w tym projekcie.

2. Inwestor zleca, a Wykonawca przyjmuje do wykonania, roboty budowlane związane z wykonaniem stolarki budowlanej i jej zabudowaniem, w tym w szczególności roboty polegające na oszkleniu otworów okiennych, wykonaniu i montażu futryn drzwiowych i ram okiennych, a także na montażu żaluzji. Zakres i opis techniczny zleconych prac stanowi Załącznik nr 1 do Umowy. Wykonawca wykona zlecone prace z materiałów własnych/materiałów powierzonych przez Inwestora"

lub

"1. Inwestor oświadcza, że dla inwestycji polegającej na remoncie budynku .... położonego w .... przy ulicy .... wymagana jest wymiana stolarki budowlanej dla ... otworów okiennych i ... otworów drzwiowych.

2. Inwestor zleca, a Wykonawca przyjmuje do wykonania, roboty budowlane związane z wykonaniem stolarki budowlanej i jej zabudowaniem, w tym w szczególności roboty polegające na oszkleniu otworów okiennych, wykonaniu i montażu futryn drzwiowych i ram okiennych, a także na montażu żaluzji. Zakres i opis techniczny zleconych prac stanowi Załącznik nr 1 do Umowy. Wykonawca wykona zlecone prace z materiałów własnych/materiałów powierzonych przez Inwestora".

Treść zapytania podatnika.

Podatnik pyta o wysokość stawki podatku od towarów i usług, obowiązującej po dniu 1 maja 2004r. dla usług produkcji i montażu stolarki budowlanej, dokonywanych w ramach zleconych robót budowlanych lub remontowych na podstawie zawieranych umów o roboty budowlane.

Stanowisko podatnika.

Podatnik uważa, że skoro zawierane przez niego z klientami umowy o roboty budowlane dotyczą obiektów budownictwa mieszkaniowego, a prace te mieszczą się w zakresie robót budowlanych, określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, prawidłową stawką podatku od towarów i usług, która to stawka dotyczy zarówno wykonanych prac, jak i dostarczonych w ramach zlecenia materiałów, jest stawka w wysokości 7%.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielania odpowiedzi oraz po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego oraz stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 oraz ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu m.in. do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez "roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą" rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przez "obiekt budownictwa mieszkaniowego", stosownie do art. 2 pkt. 12 ustawy, rozumieć należy budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.

Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ stoi na stanowisku, że decydujące znaczenie przy ustaleniu właściwej stawki podatku od towarów i usług, w sytuacji sprzedaży usługi, w skład której wchodzić będzie wyprodukowanie stolarki budowlanej (okna, drzwi, okiennice, rolety) oraz jej montaż, mieć będzie treść zawartej pomiędzy stronami umowy cywilnoprawnej (w szczególności regulacja dotycząca przedmiotu tej umowy). Jeżeli z umowy wynika, że jej przedmiotem jest wykonanie określonych robót budowlano-montażowych dotyczących inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego lub remonty tych obiektów, z wykorzystaniem materiałów dostarczonych (w tym wyprodukowanych) przez wykonawcę, do całej wartości robót zastosować należy jednolitą stawkę podatku od towarów i usług. Obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. W przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych (zakupionych) przez wykonawcę - obrót stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmuje także należność za wykorzystywane materiały. Opodatkowanie powinno nastąpić według stawki przewidzianej dla wykonywanej usługi, tj. stawki podatku w wysokości 7%.

Inaczej sytuacja przedstawiać się będzie gdy przedmiotem umowy jest dostawa okien lub drzwi, w przypadku takim opodatkowanie winno bowiem nastąpić według stawki właściwej dla danego towaru tj. stawki w wysokości 22%.