Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni działając na podstawie art. 14a par. 1, par. 3 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, zawartego w piśmie z dnia 15.09.2006 r.

ocenia jako nieprawidłowe stanowisko pytającego,

iż będąc czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania usług transportowych, uzyskując równocześnie obroty z tytułu najmu lokalu użytkowego wynajmowanego wspólnie wraz z małżonką oraz obroty z dzierżawy nieruchomości gruntowej dokonywanej wspólnie z innymi współwłaścicielami tej nieruchomości, nie ma Pan obowiązku odprowadzania podatku od towarów i usług od części przypadającego na Pana obrotu z tego tytułu oraz wystawiania na tę okoliczność faktur VAT.

U Z A S A D N I E N I E

Na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14a par. 3 i 4 tejże ustawy, następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawartym w piśmie z dnia 15.09.2006 r. został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od wielu lat prowadzi Pan w formie firmy jednoosobowej działalność polegającą na świadczeniu usług transportowych.

Z tego tytułu jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Równocześnie dokonuje Pan na podstawie wspólnie spisanej ze współmałżonką umowy najmu stanowiącego współwłasność małżeńską lokalu na cele użytkowe, a także dokonuje Pan dzierżawy nieruchomości gruntowej stanowiącej współwłasność 4 osób na podstawie wspólnie spisanej przez wszystkich współwłaścicieli umowy dzierżawy tejże nieruchomości.

Od przypadającej na Pana części przychodów z tytułu najmu oraz dzierżawy opłaca Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego postawione zostało pytanie:
1. czy z faktu, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług z działalności transportowej wynika również obowiązek rozliczania podatku od towarów i usług od najmu i dzierżawy (od części należności przypadającej na Pana, i w związku z tym powinien Pan na tę część należności wystawiać faktury VAT oraz
2. czy z faktu, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług z działalności transportowej i ma Pan udział w najmie i dzierżawie wynika obowiązek rozliczania podatku od towarów i usług od należności z najmu i dzierżawy przez wszystkich współwłaścicieli, jako że uzyskiwany jest obrót ze współwłasności jednej rzeczy.

W związku z tym, czy powinien Pan wystawiać jedną fakturę wraz z małżonką za wynajem lokalu i na tej samej zasadzie z tytułu dzierżawy gruntu jedną fakturę przez wszystkich współwłaścicieli wydzierżawiających ten grunt?

Zdaniem Pana najem i dzierżawa są związane ze współwłasnością przedmiotów najmu i dzierżawy tak więc sam fakt, iż jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wykonywanych czynności transportowych pozostaje bez wpływu na obowiązki w zakresie tego podatku w stosunku do wszystkich współwłaścicieli wynajmujących i wydzierżawiających. Tak więc nie będąc podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu i dzierżawy wystawia Pan rachunki wraz małżonką za wynajem lokalu oraz wspólnie wraz ze wszystkimi współwłaścicielami gruntu z tytułu jego dzierżawy.

Nadal zdaniem Pana jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług wyłącznie z tytułu wykonywania usług transportowych.

Przedstawione we wniosku stanowisko pytającego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni ocenił jako nieprawidłowe, gdyż:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do ust. 2 tego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wynajem oraz dzierżawa mieści się zatem w wyżej cytowanym pojęciu działalności gospodarczej, jeżeli wykonywane są w sposób ciągły dla celów zarobkowych, gdyż zawierane umowy najmu i dzierżawy mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe. Zatem istotnym jest wykorzystanie towaru (w przedmiotowej sprawie lokalu oraz nieruchomości gruntowej) w sposób ciągły dla celów zarobkowych bez względu na to, czy najem i dzierżawa będą prowadzone w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu.

Reasumując, w rozumieniu wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług najmu lokali, czy też dzierżawy jest działalnością gospodarczą (inaczej niż w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych od osób fizycznych, które traktują najem jako odrębne źródło przychodu), a wykonujący te czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w przepisach regulujących ten podatek.
Pan oraz Pana współmałżonka, jako osoby fizyczne, obydwoje figurujecie w umowach najmu jako strony, należy zatem wszystkie strony tej umowy traktować jako odrębnych podatników podatku od towarów i usług w świetle cyt. wyżej art. 15 ustawy.

Podobna sytuacja występuje w przypadku dzierżawy nieruchomości gruntowej, gdzie również wszyscy współwłaściciele figurują w umowie dzierżawy jako strony czynności cywilno-prawnych, tak więc również i tu wszyscy występują jako odrębni podatnicy podatku od towarów i usług.Ze względu na tę odrębność zarówno prawa jak i obowiązki Pana jako czynnego zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług nie przechodzą automatycznie na pozostałych uczestników stron wspólnie zawieranych umów cywilno-prawnych, lecz należy je rozpatrywać indywidualnie w stosunku do każdej ze stron tych umów.

Najem, dzierżawa są usługami wymienionymi w klasyfikacji wydanej na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Charakter tych usług wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej o której mowa w w/w art. 15 ust. 2, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na to czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowią własność jednej osoby, czy też współwłasność.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż oprócz prowadzonej działalności gospodarczej (usługi transportowe) wynajmuje Pan również lokal stanowiący współwłasność z małżonką oraz dzierżawi Pan nieruchomość gruntową stanowiącą współwłasność 4 osób.
Czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług rozlicza ten podatek na zasadach określonych w przepisach regulujących ten podatek ze wszystkimi tego konsekwencjami, tj. uprawnieniami i obowiązkami jego dotyczącymi.
Oznacza to obowiązek rozliczania przez Pana podatku od towarów i usług od wykonywanych wszystkich czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc w omawianym przypadku zarówno z tytułu świadczenia usług transportowych, jak i pozostałych czynności wskazanych w piśmie, tj. czynności najmu i dzierżawy, lecz w części przypadającej Panu z tego tytułu.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Art. 106 ust. 4 tejże ustawy stanowi natomiast, iż podatnicy nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Natomiast § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), precyzuje określone w ustawie zasady wystawiania faktury, tj. wszyscy zarejestrowani podatnicy jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami Faktura VAT".

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania określa rozdział 4 w/w rozporządzenia.

Uwzględniając powyższe ustalenia, będąc czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania usług transportowych, uzyskując równocześnie obroty z tytułu najmu lokalu użytkowego wynajmowanego wspólnie wraz z małżonką oraz obroty z dzierżawy nieruchomości gruntowej dokonywanej wspólnie z innymi współwłaścicielami tej nieruchomości ma Pan obowiązek rozliczania podatku od towarów i usług zarówno z tytułu świadczenia usług transportowych, jak również od części przypadającego na Pana obrotu z tytułu najmu oraz dzierżawy oraz wystawiania na tę okoliczność faktur VAT z uwzględnieniem wyżej opisanych zasad ich wystawiania.

Postanowiono zatem jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b par. 1 par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w par. 5.