Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 9.06.2006 r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego ? postanawia uznać stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za prawidłowe.
Pismem z dnia 9.06.2006 r. Podatnik wystąpił do tut. organu z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku Podatnik wskazał, iż od jednego z banków otrzymał propozycję rozszerzenia wzajemnej współpracy o usługę typu Cash pooling. Usługa ta wynika z umowy wielostronnej, w której stronami (oprócz F. Sp. z o.o.) są spółki grupy kapitałowej, do której Podatnik należy. Wszystkie te podmioty korzystają z jednego, wspólnego limitu kredytowego. W ramach umowy Cash pooling?u realizowana jest sprzedaż wierzytelności pomiędzy bankiem a podmiotami posiadającymi rachunki bieżące w tym banku. Posiadacze rachunków zawierają z bankiem umowę o cesji wierzytelności, na mocy której na koniec dnia roboczego posiadacze rachunków z saldem dodatnim nabywają wierzytelności banku z tytułu udzielonych kredytów posiadaczy rachunków z saldem ujemnym. Na początku następnego dnia roboczego bank dokonuje czynności odwrotnej tj. odkupuje sprzedane w dniu poprzednim wierzytelności po tej samej cenie. Jednocześnie do wniosku z dnia 9.06.2006 r. Jednostka dołączyła wzór stosownej umowy z bankiem regulującej wzajemne obowiązki i sposób rozliczeń stron umowy.
W tak przedstawionym stanie faktycznym przedmiotem zapytania Jednostki jest kwestia opodatkowania podatkiem VAT usług typu Cash pooling i ich wpływ na strukturę sprzedaży Podatnika, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Wraz z zapytaniem Podatnik przedstawił własne stanowisko w przedmiotowej sprawie, zgodnie z którym podmiotem u którego występuje obrót z tytułu wykonania usługi cash pooling?u jest bank. Jednostka nie uwzględnia więc tej transakcji w deklaracji VAT-7 oraz przy wyliczaniu wskaźnika proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy zważył, co następuje:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Ponadto w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumieć należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że Podatnik jest stroną umowy o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową przez spółki należące do jednej grupy kapitałowej (tzw. cash pooling). Bankowa usługa cash poolingu jest rodzajem umowy nienazwanej, do której stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego w części ogólnej o zobowiązaniach. Zasadniczym elementem omawianej umowy jest zawarcie porozumienia pomiędzy określonymi spółkami należącymi zwykle do jednej grupy kapitałowej oraz bankiem (pełniącym niejako rolę administratora rozliczeń) mającego na celu koncentrację środków kilku podmiotów oraz kompensowania przejściowych nadwyżek wykazywanych przez jedne z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów grupy.
Przepływy pieniężne (kwoty poszczególnych sald oraz odsetek) powstałe w wyniku realizacji przedmiotowej umowy mają charakter jedynie rozliczeniowy. W konsekwencji stwierdzić należy, że przedmiotowe rozliczanie rachunków objętych konsolidacją jest skutkiem zawarcia umowy, na mocy której to bank świadczy na rzecz Podatnika usługę przechowywania środków pieniężnych.
Z uwagi na fakt, że w przedmiotowym stosunku prawnym wykonującym czynności jest bank, a nie Podatnik oraz że podmioty biorące udział w przedmiotowym porozumieniu (łącznie z bankiem) są podmiotami krajowymi należy stwierdzić, że przedmiotowa czynność rozliczania sald nie rodzi dla Podatnika skutków prawno-podatkowych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT), ponieważ nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ustawy. Mając powyższe na uwadze, zawarcie przez Podatnika umowy cash pooling?u pozostaje bez wpływu na wyliczanie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.