Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie ? działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 19, art. 15 ust. 1, 2 i 4, 86 ust. 1, art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 7.10.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 8.11.2005 r., w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej prawa do rozliczania podatku naliczonego VAT ? postanawia uznać stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 7.10.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 8.10.2005 r., Podatnik wystąpił do tut. organu podatkowego o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż jest rolnikiem i płaci podatek rolny. Posiada gospodarstwo rolne o pow. 6,94 ha ziemi V i VI klasy, w tym 5,00 ha zalesionej oraz stawy o pow. 0,15 ha. Nie prowadzi żadnej księgowości, a jego produkt to narybek pstrąga, który sprzedaje na zarybienie rzek i potoków górskich ? raz w roku. Ponadto podatnik oświadczył (pismo z dnia 7.10.2005r.), że w sprawie której dotyczy złożony wniosek nie toczy się żadne postępowanie kontrolne, postępowanie podatkowe ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedmiotem zapytania Podatnika jest: ?...czy w przypadku podlegania podatkowi VAT będę mógł sobie odliczać płacony VAT innym dostawcom np. przy zakupie produktów związanych z produkcją ? hodowlą ryb jak: pasza, lekarstwa, wapno, olej, tarcica itp.??

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy tut. organ podatkowy stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT) rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości, (j. t. Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 ze zm.). Wynika z tego, że w ustawie o VAT rolników podzielono na dwie grupy:

1. rolników ryczałtowych, którzy nie są podatnikami VAT i korzystają przy sprzedaży swoich produktów rolnych oraz usług rolniczych ze zwolnienia od VAT, a mimo to mają możliwość częściowego, ryczałtowego otrzymywania zwrotu podatku naliczonego w dokonywanych przez nich zakupach.
2. rolników rozliczających się na zasadach ogólnych, którzy są zarejestrowanymi podatnikami VAT, mającymi możliwość odzyskiwania całości podatku naliczonego VAT w dokonanych przez nich zakupach towarów i usług.

Generalna zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wyrażona została w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do rozliczenia podatku naliczonego.W przepisie art. 15 ust. 1 wskazano, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, która zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, obejmuje m.in. wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników (...). W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne naczelnikowi urzędu skarbowego (art. 15 ust. 4).Mając na uwadze powyższy stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, należy stwierdzić, iż jako rolnik ryczałtowy niezarejestrowany dla potrzeb podatku VAT, nie jest Pan podatnikiem podatku VAT uprawnionym do rozliczania tego podatku. Jednak może Pan zrezygnować ze zwolnienia i należeć do grupy rolników rozliczających się na zasadach ogólnych, którzy są zarejestrowanymi podatnikami VAT, mającymi możliwość odzyskiwania całości podatku naliczonego VAT w dokonanych przez nich zakupach towarów i usług, jeżeli spełni Pan warunki, o których mowa w art. 43 ust. 3 ustawy o VAT.Wskazać również należy, iż zgodnie z przepisem art. 115 ust. 1 ustawy o VAT, rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ nadmienia, iż istnieje szereg dodatkowych warunków, jakie podatnik musi spełniać aby skutecznie mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. W wielu przypadkach prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało w znaczny sposób przez ustawodawcę ograniczone bądź zupełnie wyłączone. Powyższe informacje zostały zawarte w cyt. wyżej ustawie o podatku VAT oraz w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy.Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku, zmiana którego może spowodować, iż stanie się ona nieaktualna. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.