Temat interpretacji

brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 sierpnia 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

O. Sp. z o.o. w dniu 25 lutego 2014 roku zawarła z Województwem - Wojewódzkim Urzędem Pracy, umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki działanie POKL 8.1.1. Na mocy tej umowy zostało przyznane dofinansowanie na realizację projektu stanowiące nie więcej niż 81,285% całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Dofinansowanie składa się z płatności ze środków europejskich oraz dotacji celowej z budżetu krajowego.

Do umowy tej podpisany był w dniu 28 maja 2014 roku aneks, którym to zniesiony był wkład własny, a dofinansowanie na realizację projektu wynosi 100%. W ramach realizowanego projektu O. Sp. z o.o. realizuje szkolenia spełniające definicję usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na finansowanie projekt podlega stawce VAT zwolnionej, na mocy § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, jako: usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W trakcie realizacji projektu kupowane są usługi oraz towary zarówno na terenie Polski jak i Unii Europejskiej. Na fakturach wystawianych przez dostawców z terenu Polski VAT jest uwzględniony. W przypadku usług z terenu Unii podatnikiem jest O., i to O. nalicza podatek VAT w stawce obowiązującej w Polsce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z finansowaniem wydatków w projekcie ze środków publicznych co powoduje, że podlega on stawce VAT zwolnionej, podatek naliczony związany z wydatkami dotyczącymi projektu podlega odliczeniu...

Zdaniem Wnioskodawcy podatek naliczony od wydatków dotyczących projektu, w ramach którego realizowane są usługi kształcenia lub doskonalenia zawodowego finansowanego w co najmniej 70% ze środków publicznych nie podlega odliczeniu.

Warunkiem niezbędnym, aby istniała przesłanka umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego jest powiązanie go z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku finansowania ze środków publicznych w co najmniej 70% zakres powiązania z czynnościami opodatkowanymi wynosi 0%, co oznacza, że Wnioskodawca może odliczyć 0% podatku naliczonego, czyli nie odlicza nic.

Oznacza to, że nie jest możliwe odliczenie podatku naliczonego związanego z projektem realizowanym przez O. na mocy umowy i na mocy aneksu.

Nie odliczanie podatku naliczonego dotyczy zarówno faktur wystawianych przez odbiorców krajowych jak i faktur zagranicznych, gdzie podatnikiem jest O., który odprowadza podatek należny w imieniu kontrahentów zagranicznych.

O interpretację wystąpiono na życzenie Wojewódzkiego Urzędu Pracy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zawarł z Wojewódzkim Urzędem Pracy umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Na mocy tej umowy zostało przyznane dofinansowanie na realizację projektu stanowiące nie więcej niż 81,285% całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Dofinansowanie składa się z płatności ze środków europejskich oraz dotacji celowej z budżetu krajowego. Do umowy tej podpisany był aneks, którym to zniesiony był wkład własny, a dofinansowanie na realizację projektu wynosi 100%.

W ramach realizowanego projektu Zainteresowany realizuje szkolenia spełniające definicję usługi kształcenia zawodowego i przekwa1ifikowania zawodowego, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT. W trakcie realizacji projektu kupowane są usługi oraz towary zarówno na terenie Polski jak i Unii Europejskiej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabytych towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż jak wskazał Wnioskodawca wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Z uwagi na opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku, ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją tego projektu są związane z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za prawidłowe.

Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, a także z uwagi na treść art. 14b § 3 ww. ustawy, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 256 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie