Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.06.2005 r (data wpływu do tut. urzędu), żądającego udzielenia pisemnej interpretacji art. 91 ustawy z dn. 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późn. zm.)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UzasadnieniePodany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Podatnik jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży samochodów na terenie kraju. Działalność w zakresie sprzedaży samochodów jest wykonywaniem czynności opodatkowanych, do których odnosi się przepisy art. 86 ust. l w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Podatnik nabywa samochody w celu dalszej odprzedaży klientom. Stosownie do przepisu art. 86 ust.4 pkt 7 ustawy o podatku VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zakupu. Prawo to jest wykonywane w deklaracjach VAT - 7 stosownie do zasad wynikających z przepisów ustawy.Z partii nabywanych samochodów, niektóre z nich podatnik przeznacza na potrzeby związane z prowadzoną działalnością i zalicza do środków trwałych. Zaliczanie wydzielonych samochodów do środków trwałych jest powiązane z korektą pełnej kwoty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie do wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 5.000 zł.Samochody te są wykorzystywane przez podatnika na cele związane z funkcjonowaniem firmy. Po upływie założonego okresu eksploatacji odpowiadającego wymogom aktualnej oferty sprzedaży oraz po upływie co najmniej 6 miesięcznego okresu używania ich przez podatnika samochody te są sprzedawane jako składniki majątku podatnika z zastosowaniem zwolnienia z przepisów § 8 ust.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy (Dz.U. Nr 97 póz. 970 ze zm.)

Pytanie podatnikaCzy w związku ze sprzedażą samochodów osobowych jako zwolnionych na postawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn. zm.), przy zakupie których dokonano odliczenia podatku naliczonego w kwocie 5.000 zł nie więcej niż 50 %, należy dokonywać korekty (zwrotu) podatku naliczonego w przypadku, gdy podatnik nie ma obowiązku stosowania przepisów art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:Zdaniem podatnika przy sprzedaży tych samochodów na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów jako zwolnionych, nie występuje konieczność korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie. Podstawowym celem dla jakich dokonywany jest zakup tych samochodów to wykorzystywanie w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną. Samochody nie są przez podatnika nabywane po to aby ich sprzedać jako zwolnione , ale do wykorzystywania w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, podatnik dokonując sprzedaży tych samochodów po zakończeniu eksploatacji nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego, jeżeli nie występuje u niego obowiązek stosowania przepisów art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późn. zm.).

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 86 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług reguluje sytuację, gdy podatnik wykorzystuje zakupione przez siebie towary i usługi do wykonywania czynności, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.Zgodnie z ust. l w/w artykułu przepisem w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Stosownie do ust. 2 w/w artykułu jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części ww. kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.W myśl art. 91 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik po zakończeniu roku ma obowiązek skorygować odliczony podatek naliczony według zasad określonych w art. 90 ust. 2-9 oraz w proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-6 dla zakończonego roku podatkowego.Zgodnie z art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, korekta ta dokonywana jest w ciągu 5 kolejnych lat.

Stosownie do art. 91 ust. 5, jeśli podatnik w okresie korekty sprzeda środek trwały podlegający amortyzacji, korekta za cały pozostały okres powinna być dokonana jednorazowo w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpiła sprzedaż. Przy czym, jeśli sprzedaż tych środków była zwolniona z podatku od towarów i usług, do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6pkt2).

Art. 91 ust. 7 stanowi, iż powyższej korekty dokonuje się także w przypadku gdypodatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik nabywa samochody osobowe, które stanowią majątek trwały Spółki. Z tytułu ich zakupu skorzystał w myśl art. 86 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług. Samochody te po kilku miesiącach (powyżej 6-m-cy) używania przez Spółkę są sprzedawane z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług.Samochody po upływie półrocznego używania przez podatnika uzyskiwały na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy kwalifikację towarów używanych i z tego tytułu podatnik w myśl § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, póz. 970 ze zm.) korzystają ze zwolnienia podatkowego.W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym mamy do czynienia z okolicznością, o której mowa w art. 91 ust. 7, czyli zmieniło się prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, albowiem samochody od momentu zakupu służyły czynnościom opodatkowanym, natomiast z chwilą ich sprzedaży czynnościom zwolnionym.Zatem dany stan faktyczny wskazuje na konieczność skorygowania kwoty podatku naliczonego odliczonej z tytułu nabycia samochodów, w miesiącu dokonania sprzedaży przy przyjęciu, że dalsze ich użytkowanie służyłoby wyłącznie sprzedaży zwolnionej.Fakt nie brania pod uwagę dostawy tych środków trwałych przy wyliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, wykorzystywanej następnie do wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu nie ma znaczenia, ponieważ -jak wyjaśniono powyżej - obowiązek korekty występuje również w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, a następnie to prawo się zmieniło.Reasumując zdaniem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Radomiu sprzedaż opisanych w pytaniu samochodów korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy § 8 ust. l pkt 5 w/w rozporządzenia Ministra Finansów, co powoduje jednak konieczność jednorazowej korekty podatku naliczonego w momencie jego sprzedaży zgodnie z art.91 ust. 2-8 ustawy o podatku od towarów i usług..

Pouczenie