Temat interpretacji
Pan xxx zwrócił się do tutejszego Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:
Podatnik zajmuje się wykonywaniem domków drewnianych mieszkalnych sprzedawanych wraz z montażem u klienta. Przykładowe modele różnych domków są przeznaczane jako ekspozycja, która trwa średnio ok. do 4-10 lat. Domki na ekspozycji znajdują się w miejscach publicznych, przy drogach, w miejscach dużego ruchu. Ekspozycja ma charakter reklamy, gdyż zachęca potencjalnych klientów do zakupu domków. Po zaprzestaniu serii produkcyjnej danego modelu domki z ekspozycji są sprzedawane poniżej ceny lub przeznaczane do rozbiórki jako zużyte.
Pytanie Podatnika brzmi :
Czy w momencie wystawienia na ekspozycję wyprodukowanych domków następuje przekazanie na cele reprezentacji i reklamy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?.
Czy przekazanie wyrobu-domku po koszcie wytworzenia ma być udokumentowane fakturą VAT wewnętrzną, o której mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, a podatek należny będzie stanowić koszt uzyskania przychodu?.
Zdaniem podatnika przekazanie własnego wyrobu na cele reklamy podlega opodatkowaniu w chwili przekazania danego domku na ekspozycję, co powinno być udokumentowane fakturą VAT wewnętrzną , zaś należny podatek VAT stanowić będzie koszt uzyskania przychodu.
Stanowisko organu podatkowego w przedmiotowej sprawie jest następujące :
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
W myśl art. 7 ust. 3 i 4 cyt. ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane (wręczane) przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 50 zł, przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6.
Na mocy art. 8 ust. 1 i 2 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
W sytuacji, gdy wnioskujący przekazuje sam sobie, w ramach swojego przedsiębiorstwa wyprodukowane modele domków przeznaczonych na ekspozycję, wystawę, to samo "przekazanie" takie nie podlega opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów. Celem działań podjętych przez podatnika jest informacja o sprzedawanym asortymencie, która w efekcie ma prowadzić do zwiększenia obrotów. Są to cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem , i nie ma tutaj miejsca przekazanie towarów bez wynagrodzenia, o których mowa w art. 7 ustawy o VAT.
Z wszelkich czynności związanych z kosztami reprezentacji i reklamy od 1 maja 2004r. opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów podlegają jedynie te realizowane w celu reprezentacji i reklamy , w ramach których ma miejsce przekazanie na "zewnątrz" przedsiębiorstwa towarów - niespełniających kryteriów zaliczenia do prezentów małej wartości oraz nie mających statusu próbek - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części.
Stwierdzenie takie zgodne jest z VI Dyrektywą na gruncie, której każde nieodpłatne zbycie towarów (czyli przekazanie ich poza przedsiębiorstwo, w tym również w ramach reprezentacji i reklamy), stanowi odpłatną dostawę towarów (a w konsekwencji podlega opodatkowaniu) - bez względu na to, czy zostało dokonane w ramach działalności gospodarczej, czy też do celów innych niż działalność gospodarcza.
W momencie likwidacji ekspozycji domki te zostaną przez podatnika sprzedane i wtedy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów.
Biorąc pod uwagę powyższe, skoro nie ma tutaj miejsca przekazanie towarów na cele reprezentacji i reklamy to samo przekazanie domków nie rodzi obowiązku podatkowego i konieczności wystawienia faktury VAT wewnętrznej.
Zatem tutejszy organ podatkowy stwierdza , że stanowisko wnioskodawcy , iż przekazanie własnych, wyprodukowanych domków na ekspozycję /reklamę/ w ramach wewnątrz swojego przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu VAT i wymaga wystawienia faktury VAT wewnętrznej - jest nieprawidłowe.