Temat interpretacji
Opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług polegających na bezpłatnym wstępie na imprezy kulturalne.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2011 r. (data wpływu 5 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług polegających na bezpłatnym wstępie na imprezy kulturalne - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 sierpnia 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług polegających na bezpłatnym wstępie na imprezy kulturalne.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest instytucją kultury osobą prawną działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zm.). Podstawowym celem statutowym Centrum jest upamiętnienie, zachowanie i upowszechnienie dziedzictwa i przesłania idei S oraz antykomunistycznej opozycji demokratycznej w Polsce i innych krajach. Finansowany jest z dotacji pochodzących z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego, Urzędu Marszałkowskiego Województwa oraz Urzędu Miasta. Centrum uzyskuje również przychody w ramach prowadzenia wystawy stałej poświęconej S oraz poprzez organizowanie wystaw, koncertów oraz innych imprez kulturalnych. Umożliwia wstęp na wystawy, koncerty oraz inne imprezy kulturalne na podstawie biletów odpłatnych i bezpłatnych oraz bezpłatnych zaproszeń. Zaproszenia oraz bilety bezpłatne przeznaczone są przede wszystkim dla gości specjalnych (m. in. prezydenci miast, wojewodowie, Prezydent, Premier, ministrowie, zasłużeni działacze S, goście zagraniczni), a także dla kontrahentów wspierających finansowo oraz poprzez działania promocyjne organizowane imprezy kulturalne. Udział wymienionych powyżej osób w organizowanych przez Centrum wydarzeniach kulturalnych ma decydujący wpływ na prowadzoną działalność gospodarczą, ponieważ umożliwia pozyskanie dodatkowych środków finansowych, bez których Centrum nie mogłoby zrealizować większości imprez kulturalnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w obowiązującym stanie prawnym nieodpłatne świadczenie, polegające na bezpłatnym wstępie na wystawy, koncerty oraz inne imprezy kulturalne organizowane przez Centrum nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z tym, że mają na celu propagowanie działalności kulturalnej, a więc ich świadczenie zostało wykonane w celu prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, cytującego treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w opisanym przypadku, nieodpłatne świadczenia wykonywane są w celu prowadzenia działalności gospodarczej, a więc nie zachodzi podstawowa przesłanka zawarta w ww. przepisie, mówiąca o braku związku bezpłatnego świadczenia z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Centrum zaznaczyło, że działalność gospodarcza (o której mowa w ww. ustawie) polega m. in. na organizowaniu wystaw, koncertów oraz innych imprez kulturalnych. Umożliwienie bezpłatnego wstępu gościom specjalnym oraz niektórym kontrahentom ma na celu propagowanie i promowanie działalności Centrum, a w konsekwencji pozyskiwanie nowych środków zarówno ze źródeł publicznych, jak i prywatnych, na organizowanie kolejnych wydarzeń kulturalnych.
Na poparcie swojego stanowiska Centrum powołało interpretację indywidualną z dnia 6 lipca 2011 r., wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1-443-832/11-2/Igo).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które w przypadku świadczenia usług zostały zawarte w art. 8 ust. 2 ustawy.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Na podstawie ust. 2 ww. artykułu, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
- użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
- nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z powyższego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
- w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
- w przypadku świadczenia usług świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. A zatem świadczenie usług w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa nieodpłatnie - daje podstawę do traktowania tych usług jako niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż nieodpłatne świadczenie polegające na umożliwieniu bezpłatnego wstępu na wystawy, koncerty oraz inne imprezy kulturalne ma związek z prowadzoną przez Centrum działalnością gospodarczą, w związku z czym nie może być traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania ww. przepis ustawy, a czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy