Temat interpretacji
Spółka, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług prowadzenia kręgielni, które sklasyfikowane zostały w grupie PKWiU 92.61 jako działalność stadionów i innych obiektów sportowych. Jednostka dokonuje sprzedaży usług, którą ewidencjonuje za pomocą kasy fiskalnej dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej oraz wystawiając faktury VAT dla osób prowadzących działalność gospodarczą . Jak wynika z przedstawionej sytuacji podatnik świadcząc przedmiotowe usługi błędnie zastosował stawkę VAT w wysokości22% zamiast 7%. W efekcie pobrany podatek był wyższy od należnego. Podatnik dokonał korekty podatku należnego. Do wystawionych faktur VAT, w których zastosowano błędną stawkę podatku Jednostka sporządziła faktury korygujące, w których wartość netto sprzedaży powiększona została o właściwą stawkę 7% zamiast zastosowanych 22%. W związku ze zmniejszeniem kwoty sprzedaży Jednostka dokonuje zwrotu różnicy podatku na rachunki bankowe kontrahentów. Zaś sprzedaż nieudokumentowaną fakturami VAT (tj. ewidencjonowaną na kasie fiskalnej) skorygowano w sposób, który spowodował podwyższenie wartości netto sprzedaży.Jednostka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, czy sposób skorygowania obrotu jest prawidłowy.
Dokonując oceny prawnej stanowiska pytającego, tut. organ podatkowy stwierdza j.n.Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11-03-2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawa opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy.Zgodnie z przepisami § 17 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25-05-2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Zatem Spółka prawidłowo wystawiła faktury korygujące, w których zastosowano właściwą stawkę VAT nie zmieniając przy tym podstawy opodatkowania.Odnosząc się do kwestii błędnego ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej należy zauważyć, iż zawarte w przepisach ww. rozporządzenia Ministra Finansów regulacje nie dają możliwości posłużenia się w tym przypadku fakturami korygującymi. Faktury korygujące wystawia się bowiem w ściśle określonych w tych przepisach przypadkach, do których nie zalicza się przypisania w kasie fiskalnej nieprawidłowej dla danego towaru stawki podatku od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, iż niemożliwe jest także dokonanie zwrotu nienależnie pobranych kwot podatku należy przyjąć otrzymaną cenę wraz z podatkiem za stałą dla tego typu transakcji dokonywanych w okresie stosowania błędnej stawki VAT i rozliczyć ją rachunkiem w stu przyjmując, zgodnie z powołaną definicją, iż podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna sprzedawcy pomniejszona o kwotę podatku. Różnica w kwotach netto wynikająca z mniejszego udziału kwoty podatku przy zastosowanej obniżonej do wysokości 7% stawki podatku od towarów i usług stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.Reasumując, Spółka prawidłowo dokonała korekty sprzedaży opodatkowanej błędną stawką VAT.