Interpretacja indywidualna z dnia 7 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.633.2022.1.DS
Temat interpretacji
Nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych w ramach realizowanego projektu.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Podatnik jest podmiotem leczniczym (Szpitalem) wpisanym do Rejestru Podmiotów Leczniczych prowadzonego przez Wojewodę (...) pod numerem (…), prowadzącym swoją działalność w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej w oparciu o zapisy Ustawy o działalności leczniczej.
Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od dostaw i usług, który w 99% świadczy usługi zwolnione z VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT). Sprzedaż opodatkowana stawkami 8% i 23% stanowi 1% ogółu przychodów i dotyczy głównie działalności pomocniczej takiej jak wynajem pomieszczeń, usługi parkingowe czy sprzedaż posiłków przygotowywanych w kuchni szpitalnej. Podatnik co miesiąc składa deklaracje JPK-VAT7.
Podatnik otrzyma dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020 na realizację projektu pn. „(…)”. Liderem Projektu będzie (...) Szpital (...) w (...). Podatnik w ramach realizacji przedmiotowego projektu występuje w charakterze podmiotu partnerskiego (partnera).
Celem projektu jest rozwój e-usług publicznych z zakresu e-Zdrowia, w tym specjalistycznych telekonsultacji medycznych. W wyniku realizacji projektu wzrośnie dostęp do elektronicznych usług publicznych na terenie województwa (...), a także podniesie się jakość i dostępność do usług medycznych świadczonych przez uczestników projektu.
Realizacja projektu umożliwi stworzenie na terenie województwa (...) otwartego systemu telekonsultacji medycznych. Wdrożone projektu umożliwi uruchomienie elektronicznych usług publicznych udostępnianych on-line, w tym 3 o 5 stopniu dojrzałości.
Dla Podatnika jako partnera projektu zakres projektu będzie zawężony do uzyskania możliwości udzielania lub/i brania udziału w specjalistycznych telekonsultacjach w celu wymiany wiedzy o poszczególnych przypadkach chorobowych (i sposobach ich leczenia) na poziomie lekarz - lekarz, przede wszystkim z liderem projektu, w czasie rzeczywistym. Dla Wnioskodawcy przedmiot projektu zainstalowany w jego siedzibie nie będzie służył do udzielania teleporad pacjentom. W związku z powyższym projekt nie zakłada uzyskiwania bezpośrednich przychodów finansowych, jednakże wspierać on będzie proces leczenia czyli świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy, a więc usług zwolnionych z podatku od towarów i usług, finansowanych w ramach publicznego systemu opieki zdrowotnej.
W ramach realizacji projektu zakupiony i wdrożony zostanie system informatyczny (wartości niematerialne i prawne) umożliwiający prowadzenie telekonsultacji z każdej medycznej komórki organizacyjnej Wnioskodawcy (w szczególności z Zespołu Sal Operacyjnych) oraz zakupione zostaną i zainstalowane środki trwałe niezbędne do zapewnienia nadawania, przesyłu i odbioru obrazu i dźwięku w ramach przedmiotowych telekonsultacji (zwiększając wartość aktywów trwałych Podatnika). Podmiot poniesie również niezbędne koszty na promocję projektu.
Na fakturach potwierdzających dokonanie ww. zakupów i poniesienie ww. kosztów Podatnik widnieć będzie jako nabywca.
Planowany okres realizacji projektu to II półrocze 2022 roku - grudzień 2022 roku.
Przedmiot projektu w żadnym zakresie nie będzie wykorzystywany do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem otrzymania dofinansowania jest wykorzystywanie przedmiotu projektu do wspierania udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w ramach publicznego systemu ochrony zdrowia wyłącznie zgodnie z celem projektu, w związku z czym przedmiot projektu wykorzystywany będzie wyłącznie do wspomagania świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT).
Przedmiot projektu w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach VAT, otrzymanych w ramach realizowanego projektu, od podatku VAT należnego wynikającego z wystawionych faktur VAT dokumentujących sprzedaż opodatkowaną?
Państwa stanowisko w sprawie
Podatnik poniesie w ramach projektu wydatki na zakup środków trwałych (sprzęt informatyczny), wartości niematerialnych i prawnych (specjalistyczne oprogramowanie) oraz na koszty promocji projektu, które po wdrożeniu do użytkowania stanowić będą element otwartego systemu specjalistycznych telekonsultacji medycznych na poziomie lekarz - lekarz. Dostęp do specjalistycznych telekonsultacji będzie bezpłatny. Uzyskane tym sposobem umiejętnosci i wiedza wykorzystywane będą w procesie leczenia, tj. do świadczenia przez podatnika, będącego podmiotem leczniczym, usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT), w publicznym systemie opieki zdrowotnej.
W związku z powyższym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach VAT, otrzymanych w ramach realizowanego projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 18 ustawy,
zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Otrzymają Państwo dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020 na realizację projektu pn.: „(…)”. Liderem Projektu będzie (...) Szpital (...) w (...). Państwo w ramach realizacji przedmiotowego projektu występują w charakterze podmiotu partnerskiego (partnera). Przedmiot projektu w żadnym zakresie nie będzie wykorzystywany przez Państwa do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym więc warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali w opisie sprawy – towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem otrzymania dofinansowania jest wykorzystywanie przedmiotu projektu do wspierania udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w ramach publicznego systemu ochrony zdrowia wyłącznie zgodnie z celem projektu, w związku z czym przedmiot projektu wykorzystywany będzie wyłącznie do wspomagania świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy czyli do działalności zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT, otrzymanych w ramach realizowanego projektu.
Podsumowując, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu, ponieważ przedmiot projektu w żadnym zakresie nie będzie wykorzystywany do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).