b.Dla terenów oznaczonych symbolem Z-SOP - „Tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych” ustala się podstawowe przeznaczenie: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy osadnika. Obowiązuje bieżące utrzymywanie biologicznej rekultywacji skarp osadnika, monitoring składowiska w zakresie właściwości geotechnicznych osadów i skarp obwałowań oraz wód powierzchniowych oraz odcieków i filtrów zbieranych w rowach opaskowych oraz monitoring geodezyjny i przeciwpożarowy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarpy hałdy osadnika, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska oraz drogi technologiczne.

‒część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne (MPZP_3);

‒Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury;

c.Dla terenów oznaczonych symbolem ZL - „Tereny zieleni izolacyjnej” ustala się podstawowe przeznaczenie jako pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Dopuszcza się możliwość realizacji dróg technologicznych i urządzeń infrastruktury oraz wtórnej rekultywacji terenu.

‒ukształtowanie powierzchni czaszy składowiska pod prace rekultywacyjne.

Staw osadowy ..., stanowiący składowisko odpadów poflotacyjnych, powstał w latach 1970-1984. Składowisko odpadów poflotacyjnych było składowiskiem odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne, wykonanym w formie nadpoziomowego stawu osadowego. Była to budowla w wysokości względnej 60 m, zajmująca około 64 ha, zbudowana z drobnoziarnistego piasku dolomitowego (zmielonego dolomitu) stanowiącego odpad z procesu flotacji rud Zn-Pb.

Część zewnętrzną stawu stanowiły obwałowania formowane z najgrubszej frakcji metodą namulania hydrocyklonem. Część wewnętrzną stawu w partii dennej stanowiły zagęszczone, zwarte osady o różnej granulacji, zmniejszającej się ku środkowi. Warstwę przypowierzchniową stanowiły osady o konsystencji zwartej (przy obwałowaniach) lub półpłynnej (bliżej środka składowiska). Centralną część powierzchni składowiska stanowił akwen wody nadosadowej, pozostającej po sedymentacji. Staw osadowy odizolowany był od głębszych warstw podłoża utworami nieprzepuszczalnymi. Drenaż podłoża oraz utworów nagromadzonych w trakcie składowania odpadów zapewniały drenaże opaskowe. Powierzchnia wierzchowiny stawu liczona po zewnętrznej krawędzi obwałowań na rzędnej +340m wynosiła ok. 20 ha, natomiast akwen wody nadosadowej zajmował ok. 11ha.

Na składowisku odpadów poflotacyjnych (stawie osadowym) prowadzona była działalność w zakresie odzysku i unieszkodliwiania poprzez składowanie odpadów poflotacyjnych. Odzysk odpadów poflotacyjnych na składowisku prowadzony był na bieżąco w miarę ich wytwarzania i dostarczania na składowisko. Odpady poflotacyjne były wykorzystywane do budowy obwałowań stawu osadowego (frakcja gruba piaszczysta i część odpadów nieklasyfikowanych) oraz do uszczelniania dna składowiska (frakcja najdrobniejsza mułowa), a w przyszłości, po zakończeniu piętrzenia obwałowań, miały być wykorzystywane do niwelacji czaszy składowiska pozostałego po zakończeniu składowania odpadów.

Ponadto, wskazali Państwo:

„Doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego wskazuję, iż w przypadku działki nr:

1.19 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2.40 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

3.27 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

4.28 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

5.29 - Wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

6.30 - Wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego.”

Na pytanie Organu: „Czy wskazane we wniosku drogi szutrowe są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.)?” wskazali Państwo, że: „Wskazane we wniosku drogi szutrowe, położone na Nieruchomości nr 2 (tj. na działkach nr 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 37, 41, 42) znajdują się na wałach stanowiących część osadnika (składowiska odpadów poflotacyjnych). Część dróg - znajdujących się na obwałowaniu osadnika (budowli) - jest wyłożona całymi bądź uszkodzonymi płytami betonowymi, które nie są trwale związane z gruntem, zatem w ocenie Wnioskodawcy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.). Ponadto, z uwagi na fakt, iż działki te są zabudowane budowlą osadnika (składowiskiem odpadów poflotacyjnych), fakt ulokowania na nich dróg szutrowych czy utwardzonych płytami betonowymi, w ocenie Wnioskodawcy, pozostaje bez znaczenia.

Wskazane we wniosku drogi szutrowe, położone na Nieruchomości nr 2 (tj. na działkach 26, 27, 28, 29) nie są utwardzone, zatem w ocenie Wnioskodawcy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.).”

Na pytanie Organu: „Zgodnie ze wskazaniem, iż na działkach znajduje się osadnik należy wyjaśnić czy osadnik to innymi słowy opisywany we wniosku staw osadowy?” wskazali Państwo, że: „Osadnik (składowisko odpadów poflotacyjnych) jest terminem szerszym niż staw osadowy. Na osadnik składają się zarówno obwałowania okalające staw osadowy jak i sam staw osadowy znajdujący się w centralnej części osadnika.”

Na pytanie Organu: „Czy na działkach oznaczonych symbolem UO jest możliwość realizacji jakiejkolwiek zabudowy?” wskazali Państwo, że:

„Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 4) uchwały nr … Rady Miejskiej w … z dnia 3 września 2013 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego strefy przemysłowo-usługowej w części terenów … i … (dalej: MPZP_3) - tereny o różnym przeznaczeniu podstawowym i uzupełniającym, wydzielone liniami rozgraniczającymi i oznaczone następującymi symbolami identyfikacyjnymi:

m)1.KK - 2.KK - tereny bocznicy kolejowej.

Tereny oznaczone symbolami UO oznaczają, mieszczą się one w grupie obiektów, do których mają zastosowanie ustalenia ogólne MPZP. Dla działek nr 46, 47, 32 (przy których wskazano przy wniosku symbol UO), przewidziano przeznaczenie 10.Z - tj. działki te zakwalifikowano jako tereny zieleni nieurządzonej.

Zgodnie z §24 MPZP_3 wyznacza się Tereny Zieleni Nieurządzonej oznaczone na rysunku zmiany planu symbolami 1.Z - 13.Z. Przeznaczenie podstawowe obejmuje tereny zieleni nieurządzonej.

Przeznaczenie uzupełniające obejmuje:

W granicach terenów oznaczonych symbolem „Z” w zakresie sposobu ich zagospodarowania obowiązują ustalenia zawarte w Rozdziale II niniejszej uchwały a ponadto następujące ustalenia:

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2)Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?”

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż działek oznaczonych numerami 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT z uwagi na fakt, iż na ich terenie znajduje się osadnik odpadów poflotacyjnych (składowisko odpadów), który zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBudU uznawany jest za budowlę.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, wobec czego do ww. działek należy zastosować stawkę, właściwą dla dostawy budowli stanowiącej osadnik odpadów poflotacyjny.

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy VAT w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W ocenie Wnioskodawcy nieruchomości obejmujące teren działek o numerach 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) stanowią działki zabudowane. Na ww. działkach w całości lub w części posadowiony jest osadnik odpadów poflotacyjnych (nieczynne składowisko odpadów).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, Dz. U. z 2018 r. poz. 1202 z późn. zm. (dalej: PrBudU), pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Przedmiotowy obiekt budowlany osadnik odpadów poflotacyjnych (nieczynne składowisko odpadów), został zaliczony przez ustawodawcę do budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 PrBudU. Zgodnie z powołanym przepisem przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.

Osadnik zajmuje obszar ok. 64 ha i stanowi zbiornik nadpowierzchniowy o wysokości 60 m. zbudowany z drobnoziarnistego piasku dolomitowego (zmielonego dolomitu) stanowiącego odpad z procesu flotacji rud Zn-Pb. Część zewnętrzną stawu stanowiły obwałowania formowane z najgrubszej frakcji metodą namulania hydrocyklonem. Część wewnętrzną stawu (osadnika) w partii dennej stanowiły zagęszczone, zwarte osady o różnej granulacji, zmniejszającej się ku środkowi. Warstwę przypowierzchniową stanowiły osady o konsystencji zwartej (przy obwałowaniach) lub półpłynnej (bliżej środka składowiska).Część zewnętrzną stawu stanowiły obwałowania formowane z najgrubszej frakcji metodą namulania hydrocyklonem. Część wewnętrzną stawu w partii dennej stanowiły zagęszczone, zwarte osady o różnej granulacji, zmniejszającej się ku środkowi. Warstwę przypowierzchniową stanowiły osady o konsystencji zwartej (przy obwałowaniach) lub półpłynnej (bliżej środka składowiska). Centralną część powierzchni składowiska stanowił akwen wody nadosadowej, pozostającej po sedymentacji. Staw osadowy odizolowany był od głębszych warstw podłoża utworami nieprzepuszczalnymi. Drenaż podłoża oraz utworów nagromadzonych w trakcie składowania odpadów zapewniały drenaże opaskowe. Powierzchnia wierzchowiny stawu liczona po zewnętrznej krawędzi obwałowań na rzędnej +340 m wynosiła ok. 20 ha, natomiast akwen wody nadosadowej zajmował ok. 11 ha.

Powyższy opis wskazuje, iż mamy do czynienia z obiektem budowlanym, zaliczanym do budowli (składowiska odpadów) wytworzonym na potrzeby składowania odpadów przez Zakład … i w tym celu był wykorzystywany do 2009 r. W ocenie Wnioskodawcy zbiornik posadowiony na terenie objętych stanem faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku działek, wypełnia znamiona definicji budowli zawarte w ww. przepisie.

Taką kwalifikację ww. obiektu potwierdza decyzja Powiatowego Inspektor Nadzoru Budowlanego w … nr … z dnia 06.07.2018 r., która została wydana już po zaprzestaniu eksploatacji składowiska przez ....

W tym miejscu należy wskazać, iż głównym kryterium, które wpływa na ocenę czy dostawa budynku, budowli lub ich części podlega zwolnieniu bądź podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest kryterium pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT - w brzmieniu nadanym Ustawą zm. - przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza pojęcia pierwszego zasiedlenia wskazuje, że nie jest to zdarzenie, które może wystąpić tylko raz względem jednego budynku bądź budowli. Pierwsze zasiedlenie jest zdarzeniem, które może wystąpić wielokrotnie w odniesieniu do danego budynku bądź budowli, o ile bowiem dany budynek bądź budowla może zostać tylko raz wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana (zob. wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 10 lipca 2019 r., I SA/Go 262/19). Pierwsze zasiedlenie może następować zarówno po wybudowaniu budynku bądź budowli, jak i po ich ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Ponadto, wskazać trzeba, że pierwsze zasiedlenie może nastąpić w wyniku:

c)rozpoczęcia użytkowania budynku, budowli lub ich części na własne potrzeby ich właściciela.

Przez „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, należy rozumieć przekazanie prawa do korzystania z budynków, tj. sprzedaż, wydzierżawienie, wynajęcie, czy oddanie do używania (użytkowania) (zob. wyrok NSA z dnia 26 września 2018 r., I FSK 1854/16).

Zgodnie, z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, Dyrektywa VAT) oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie””. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Tak więc, w ocenie NSA, mając na uwadze wykładnię językową, jak i celowościową systemu VAT należy przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 stwierdził, że „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.”

Jednocześnie w wyroku tym TSUE stwierdził w punkcie 55, że „wykładnia pojęcia „przebudowy” zawarta w pkt 52 niniejszego wyroku jest ponadto zgodna z celem dyrektywy VAT, w szczególności w zakresie opodatkowania czynności zmierzającej do zwiększenia wartości danego towaru. Jeżeli chodzi o nowe budynki, jak zauważył w istocie rzecznik generalny w pkt 71 i 72 opinii, ta wartość dodana wynika z prac budowlanych prowadzących do zasadniczej zmiany rzeczywistości materialnej z uwagi na przejście ze stanu niezabudowanej nieruchomości, czy nawet nieuzbrojonej działki, do budynku mieszkalnego. W odniesieniu do starych budynków rzeczona wartość dodana występuje, jeżeli doszło do zasadniczej przebudowy, tak że dany stary budynek może zostać przyrównany do nowego budynku.”

Z powyższego wynika, że pojęcie „ulepszenia” należy interpretować w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 Dyrektywy 112, to znaczy tak, że budynek bądź budowla powinna być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia (uzasadnienie do projektu ustawy - o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, druk 3499, s. 4).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego pierwsze zasiedlenie miało miejsce w roku 1984, w związku z rozpoczęciem wykorzystywania wówczas nowo wybudowanego zbiornika w działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę Zakłady ….

Wnioskodawca nie ma informacji jakoby Zakład … ponosiła nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Zakłady … zakończyła wykorzystywanie budowli tj. zbiornika poflotacyjnego w roku 2013 w tym samym roku przeniosła prawo użytkowania wieczystego do wskazanych we wniosku działek gruntu na rzecz Państwa D. oraz Państwa M. oraz spółce … sp. j. (obecnie … sp. j.).

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Poza nakładami poniesionymi na prace wyburzeniowe prowadzone w 2013r. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na przebudowę, rozbudowę osadnika. Wobec czego nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy do pierwszego zasiedlenia doszło w 1984 r.

Mając na uwadze powyższe, dostawa budowli posadowionej na działkach nr 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, ponieważ:

3)Ponadto nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia, z uwagi na fakt, iż budowla nie była ulepszona (nie zostały poniesione wydatki, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku).

W konsekwencji spełnienia przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, do planowanej dostawy budynku zastosowania nie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT.

Ponadto, w konsekwencji spełnienia przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedawca budowli będzie miał uprawnienie do zrezygnowania z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Treść danego przepisu należy odczytywać w kontekście art. 2 pkt 6 ustawy o VAT oraz w kontekście art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.

Przepisy te stanowią odpowiednio:

‒przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Z przytoczonych dwóch ostatnich przepisów wynika, że dostawą towarów jest zbycie prawa do użytkowania wieczystego (zob. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 lipca2017 r. I SA/Gd 555/17).

W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalony jest pogląd, zgodnie z którym przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że w sytuacji zbycia prawa użytkowania wieczystego grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku lub budowli (zob. m.in. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 lipca2017 r. I SA/Gd 555/17, wyrok WSA w Szczecinie z dnia 01 grudnia 2016 r., I SA/Sz 10521).

Pogląd, zgodnie z którym dostawa gruntu objętego prawem użytkowania wieczystego dzieli los prawny budynku/budowli na nim posadowionego znajduje także potwierdzenie w interpretacja podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej:

‒z 26 września 2019 r. 0114-KDIP1-3.4012.293.2019.3.KK.

Odnosząc wyżej przedstawione uwagi dotyczące zakresu normowania oraz zakresu zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w ocenie Wnioskodawcy sposób opodatkowania planowanych dostaw gruntów przez Wnioskodawcę będzie zależał od sposobu opodatkowania posadowionych na nich budynków/budowli.

Jak wskazano powyżej, sprzedaż budowli (osadnika) posadowionego na działkach 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego również sprzedaż gruntów, na których posadowiony jest osadnik korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT, chyba że Wnioskodawca i Kupujący zrezygnują na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT ze zwolnienia dostawy budowli posadowionej na wskazanych działkach, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

PYTANIE NR 2

Stanowisko w zakresie pytania 2

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż działek oznaczonych numerami 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2) podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 9 ustawy o VAT. Na działkach nie są usytuowane żadne budynki ani budowle w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane, drogi znajdujące się na części z ww. działek są drogami technicznymi, szutrowymi nieutwardzonymi. Ponadto w MPZP_1 i MPZP_2 oraz MPZP_3 działki oznaczone są symbolami symbolem ZL (tereny zieleni wysokiej, rowy), 10.Z (tereny zieleni nieurządzonej) oraz symbolem UO (ustalenia ogólne - dot. działek 46, 47) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej. Tym samym nie stanowią terenów budowlanych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 195/18, „opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług”.

Działki oznaczone numerami 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2) są objęte obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego.

Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Miasta i Gminy A dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych ..., przyjętego na podstawie uchwały Rady Miejskiej w … z dnia 28 stycznia 2003 r. nr … wynika, iż tereny oznaczone symbolami:

c.ZN - oznaczono tereny zieleni nieurządzonej,

W rozdziale 2 MPZP_1 wyjaśniono dodatkowo, że:

c.dla terenów oznaczonych symbolem ZN - „Tereny zieleni nieurządzonej” ustala się podstawowe przeznaczenie polegające na adaptacji istniejącej zieleni łęgowej, ochronie polega przyrodnicza struktura zielenie cieków wodnych i gleby. Dopuszcza się możliwość realizacji sieci i urządzeń infrastruktury technicznej i komunikacyjnej. Obowiązuje zakaz realizacji obiektów kubaturowych.

Z kolei w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy B dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych ... w C (MPZP_2) przewidziano następujące sposoby zagospodarowania terenu:

c.ZL - tereny zieleni izolacyjnej.

W rozdziale 2 MPZP_2 wyjaśniono dodatkowo, że dla terenów oznaczonych symbolem ZL -„Tereny zieleni izolacyjnej” ustala się podstawowe przeznaczenie jako pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Dopuszcza się możliwość realizacji dróg technologicznych i urządzeń infrastruktury oraz wtórnej rekultywacji terenu.

Z powyższego wynika, iż co do zasady ww. tereny są terenami przeznaczonymi jako tereny zieleni izolacyjnej, nie przeznaczone do zabudowy. Tym samym nie powinny być uznawane za tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:

i.Działka nr 30 część działki objęta jest MPZP_2, ta część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Działka nie jest zabudowana;

Część działek ujęta w MPZP_1, jest oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej”, dla których MPZP_1 przewiduje przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury, jednakże w ocenie Wnioskodawcy nie przesądza to o budowlanym charakterze ww. działek.

Na części z ww. działek znajdują się drogi szutrowe - jednak są to drogi nieutwardzone, nie związane trwale z gruntem oraz nieujęte w ewidencji gruntów jako drogi - tym samym nie można ich uznać za budowle (obiekty liniowe) w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż ww. działki są terenami niezabudowanymi, w części zalesionymi. Wszystkie ww. działki objęte są MPZP_1 lub MPZP_2 i przeznaczone pod tereny zielone, niepodlegające zabudowie. Wobec powyższego nie można uznać jej za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. A tym samym jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

W przypadku działek nr 46 oraz nr 47, są one w całości objęte MPZP_3. Działki oznaczone są symbolem UO oraz symbolem 10.Z (tereny zielone nieurządzone). Jednakże zgodnie z danymi zawartymi na http://... dla działek tych przewidziano przeznaczenie na tereny zieleni nieurządzonej. Działka nie jest zabudowana. Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie można jej uznać za działkę budowlaną. Tym samym jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Z kolei działka nr 19 nie jest objęta MPZP_1 ani MPZP_2. Dla działki nie zostały wydane również warunki zabudowy. Na obecną chwilę, działka ta jest działką zalesioną i niezabudowaną. Wobec powyższego nie można uznać jej za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. A tym samym jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, w zakresie:

-zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 – jest prawidłowe,

-zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 i 30 – jest prawidłowe,

-zwolnienia od podatku od towarów i usług wyłącznie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44 i 45 – jest nieprawidłowe,

-zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 46 i 47 – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

W świetle art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zatem zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku od towarów i usług, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. W opisywanym przypadku Spółka jako osoba prawna posiada status podatnika dla planowanej sprzedaży działek, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku jej przedsiębiorstwa.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą:

‒zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3), oraz

‒zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2).

1) W opisie sprawy wskazali Państwo, że dla działek nr:

-1 – część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), działka jest zabudowana, na działce znajduje się część wałów oraz osadnika stanowiącego część składowiska odpadów poflotacyjnych;

-2 – część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych) a część symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów oraz osadnika stanowiącego element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

-3 – działka oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

-4 – działka oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

-5 – część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych) a część symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących część składowiska odpadów poflotacyjnych;

-6 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych;

-8 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych ), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych;

-7 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych;

-9 – objęta jest MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej znajdujący się na nasypie/wale osadnika (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-10 – całość działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-11 – część działki oznaczona jest symbolem Z- SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-12 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

-13 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-14 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych ), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka jest zabudowana w całości osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych;

-15 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka jest zabudowana w całości osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych;

-16 – część działki oznaczona jest symbolem Z- SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-17 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na działce znajduje się część wałów otaczających zbiornik osadnika. Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-18 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej), działka jest zabudowana osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych, znajduje się na niej część wałów otaczających zbiornik osadnika oraz fragment zbiornika.

Jak wynika z powyższego, na działkach znajduje się osadnik odpadów poflotacyjnych - będący budowlą w rozumieniu ustawy Prawo budowlane - lub jego elementy/części.

Odnosząc się do zbycia udziałów w prawie użytkowania wieczystego ww. działek należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budowli - osadnika odpadów poflotacyjnych miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że sprzedaż osadnika odpadów poflotacyjnych będącego budowlą, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak wskazali Państwo staw osadowy ..., stanowiący składowisko odpadów poflotacyjnych, powstał w latach 1970-1984. Był wykorzystywany do składowania odpadów, tj. do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, od 1984 r. (kiedy to rozpoczęto eksploatację składowiska) do 2012 r. Nie dokonywali Państwo żadnych nakładów na obiekt osadnika odpadów poflotacyjnych znajdujący się na sprzedawanych działkach, tym samym nakłady nie przekroczyły 30% wartości osadnika. Zatem, od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia osadnika upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, dla dostawy udziałów w budowli tj. osadniku odpadów poflotacyjnych położonej na ww. działkach zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie, również dostawa udziałów w prawie użytkowania wieczystego ww. działek, na których znajduje się ww. osadnik – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem stanowisko Państwa Spółki odnośnie pytania 1 w zakresie ww. działek jest prawidłowe.

2) W opisie sprawy wskazali Państwo, że działka nr:

-19 – nie jest zabudowana, nie jest również objęta MPZP1 ani MPZP2, dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

-20 – jest w całości objęta MPZP_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działki znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

-21 – jest w całości objęta MPZP_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

-22 – jest w całości objęta MPZP_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działki znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

-23 – jest w całości objęta MPZP_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

-24 – jest w całości objęta MPZP_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działki znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

-25 – jest w całości objęta MPZP_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

-26 – objęta jest MPZP_2 w całości, całość działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

-27 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana;

-28 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana;

-29 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana;

-40 – nie objęta jest MPZP_2, działka zarośnięta jest lasem, nie jest zabudowana, dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

-30 – część działki objęta jest MPZP_2, ta część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana.

Z opisu sprawy wynika, że dla działek nr 19, 40 oraz dla części działek nr 27, 28, 29, 30 nie ma uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i lokalizacji inwestycji celu publicznego. Ponadto, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki nr 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26 w całości są oznaczone są symbolem ZL – „tereny zieleni izolacyjnej”, natomiast działki nr 30, 27, 28, 29 w części są oznaczone są symbolem ZL. Dla działek objętych tym symbolem nie ma możliwości realizacji zabudowy, zatem nie stanowią one terenów budowlanych. Znajdujące się na działkach nr 26, 27, 28 i 29 fragmenty drogi szutrowej nie są budowlą. Ww. działki nie są zabudowane.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanych działek nr 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 40 i 30 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem stanowisko Państwa Spółki odnośnie pytania 2 w zakresie ww. działek jest prawidłowe.

3) W opisie sprawy wskazali Państwo, że działka nr:

-46 – w całości jest objęta MPZP_3, działka oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej, działka nie jest zabudowana;

-47 – w całości jest objęta MPZP_3, działka oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (ZL), działka nie jest zabudowana.

Z wniosku wynika, że tereny oznaczone symbolami UO mieszczą się w grupie obiektów, do których mają zastosowanie ustalenia ogólne MPZP. Dla działek nr 46, 47, 32 (przy których wskazano przy wniosku symbol UO), przewidziano przeznaczenie 10.Z - tj. działki te zakwalifikowano jako tereny zieleni nieurządzonej.

Zgodnie z §24 MPZP_3 wyznacza się Tereny Zieleni Nieurządzonej oznaczone na rysunku zmiany planu symbolami 1.Z - 13.Z. Przeznaczenie podstawowe obejmuje tereny zieleni nieurządzonej.

Przeznaczenie uzupełniające obejmuje dla terenów zieleni nieurządzonej m.in.: sieci i urządzenia infrastruktury technicznej, ścieżki piesze i rowerowe oraz budowle uzupełniające związane z tym przeznaczeniem.

Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy, należy stwierdzić, że skoro w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. działki nr 46 i 47 jako przeznaczenie uzupełniające przewidziano możliwość realizacji sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, ścieżek pieszych i rowerowych oraz budowli uzupełniających związanych z tym przeznaczeniem, to stanowią one tereny budowlane, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem sprzedaż tych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto przy dostawie przedmiotowych działek nie będzie miał również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie tj. przy nabyciu działek Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Tym samym sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 46, 47, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy i powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

4) Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że dla działek nr:

-31 – w większej części zabudowana jest osadnikiem odpadów poflotacyjnych; w całości jest objęta MPZP_1 oraz MPZP_3, na działce znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych - zatem działkę można uznać za zabudowaną. Zgodnie z MPZP_1:

‒część działki oznaczona jest symbolem SOP stanowi tereny składowania odpadów przemysłowych, z podstawowym przeznaczeniem na składowanie odpadów przemysłowych poflotacyjnych ... w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód,

‒część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne,

‒część działki oznaczona jest symbolem WZ (tereny urządzeń infrastruktury technicznej),

‒część działki oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (objęta MPZP_3),

‒część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne (MPZP_3);

-32 – w całości jest objęta MPZP_1 oraz MPZP_3, na działce znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych - zatem działkę można uznać za zabudowaną. Zgodnie z MPZP_1:

-część działki oznaczona jest symbolem SOP stanowi tereny składowania odpadów przemysłowych, z podstawowym przeznaczeniem na składowanie odpadów przemysłowych poflotacyjnych ... w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód;

-część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne.

-część działki oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (objęta MPZP_3),

‒część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne (MPZP_3),

-Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury;

-33 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

-34 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

-35 –w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

-36 – jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), i znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

-37 – objęta jest MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a cześć działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika oraz fragment zbiornika;

-38 – część działki objęta jest MPZP_2, ta część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), oraz symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-39 – objęta jest MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-41 – objęta jest MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-42 – objęta jest MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-43 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-44 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

-45 – w części jest objęta MPZP_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika).

We wniosku wskazali Państwo, że na rysunku technicznym stanowiącym załącznik do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy A dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych zawarte są linie rozgraniczające tereny oznaczone określonymi symbolami. W konsekwencji część działek może być objęta jednym, dwoma bądź trzema sposobami użytkowania wskazanymi w MPZP_1 i MPZP_2.

Jak wskazano wcześniej, sprzedaż osadnika odpadów poflotacyjnych będącego budowlą nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.

W związku z powyższym, dla sprzedaży udziałów w osadniku, będącym budowlą, położonym na częściach działek nr 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie, również sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45, w części przyporządkowanej do osadnika lub jego części – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto, działki nr 31, 32, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZL oraz działki nr 33, 34 i 35 w części nieobjętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie są terenami budowlanymi.

Natomiast, ww. działki nr 31 i 32 w części oznaczone są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego m.in. symbolem UO. Jak wskazano wcześniej, działki w części oznaczonej symbolem UO uznać należy za tereny budowlane, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Zatem sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 31, 32, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 w części niezabudowanej, oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZL oraz działki nr 33, 34 i 35 w części niezabudowanej, nieobjętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, niebędących terenami budowlanymi, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z kolei, sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 31, 32, w części niezabudowanej, oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem UO, stanowiącej teren budowlany, nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto dostawa udziałów w działkach nr 31, 32 w ww. częściach nie będzie korzystała również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie tj. przy nabyciu działek Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zatem dostawa ww. działek w części oznaczonej symbolem UO powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

Zatem stanowisko Państwa Spółki odnośnie działek nr 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który przedstawiła Państwa Spółka i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).